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努力构建现代财政收入制度——为中国税务学会成立30周年作


2014-12-17 11:16:00 | 来源:中国税务学会 | 作者:马国强

    东北财经大学副校长、中国税务学会副会长 马国强
    财政制度是国家治理的基础。为优化资源配置,增进社会公平,实现长治久安,必须建立现代财政制度。现代财政收入制度是现代财政制度的重要内容,同时是理顺税收与非税收入关系,建立现代税收制度的基础。只有建立现代财政收入制度,才能建立现代财政制度与现代税收制度。
    现代财政收入制度有两个基本特征:1.收入形式规范。从收入来源看,现代财政收入包括两部分:一部分“取之于己”;一部分“取之于民”。“取之于己”的收入以政府的财产权利为根据,主要有两种形式:一是政府作为资产所有者取得的收入,包括资源资产收入与资本资产收入,前者通常称为租金,后者通常称为股利与股息;二是政府作为企业经营者与管理者取得的收入,包括企业上缴利润与主管部门收取的管理费。"取之于民"的收入以政府的公共职能为根据,主要有两种类型:一类是公共服务收入,一类是管辖权收入。公共服务收入主要采取两种形式:一是根据公共服务带来的共同利益,向全体社会成员征收的收入,通常称为税收;二是根据公共职能带来的特殊利益,向个别社会成员征收的收入,可以统称为公共收费,包括规费与使用费。管辖权收入包括司法管辖收入与行政管辖收入,前者称为罚金,后者称为罚款。上述收入之外的收入,主要是接受赠与和继承无主财产,统称为其他收入。2.征收方法规范。政府的财产权利由宪法规定并受法律保护。依据财产权利,政府可以获取财产性收入。政府管辖权与征收权源于宪法与法律。依据管辖权,政府可以征课罚没性收入;依据征收权,政府可以征收服务性收入,包括税收收入与公共收费收入。不以宪法与法律为依据,政府无权获取财产性收入,不得对私有财产课征罚没性收入与服务性收入。
    中国现行财政收入制度不完全符合现代财政收入制度要求。主要表现为:1.收入形式不规范。首先,中国尚未建立统一的国有资产收入制度。国有资源收入,一部分采取税收形式,如资源税与城镇土地使用税,一部分采取行政事业性收费形式,如矿产资源使用费、水资源费与渔业资源增殖补偿费,一部分采取政府性基金形式,如国有土地使用权出让金与无线电频率占用费;国有资本收入,绝大多数采取国有资本经营收入形式,个别采取政府性基金形式,如特别国债经营基金财务收入与烟草企业上缴专项收入。其次,中国不正当地建立了政府性基金制度。从理论上说,政府性基金并不是一种财政收入形式,而是各种租金、利润、税收与收费的"合影".在2013年财政决算中,全国有45项政府性基金收入,其中国有资产收入10项,国有企业收入3项,税收19项,公共收费9项,其他收入4项。最后,在规范的财政收入形式中,存在着不同性质收入相互交叉问题。例如,税收中包括国有资产收入与公共收费收入,公共收费收入中也包括各种国有资产收入。2.征收方式不规范。依据中国宪法,公有财产受法律保护,私有财产同样受法律保护。未建立统一的国有资产收入制度,由各行政部门分别征收与使用国有资产收入,不利于保护公有财产,完整实现公有财产所有权。不以法律为依据,借助行政权力,通过数十项政府性基金与成百项行政事业性收费,从不同侧面锲而不舍地征收私有财产,破坏了宪法保护私有财产的准则,使私有财产在其他社会成员面前能够受到充分的法律保护而在政府征收面前难以获得必要的法律保护,不利于财富积累、经济发展与社会进步。
    为规范财政收入形式,更好地保护公共财产与私有财产,需要全面深入改革现行财政收入制度,按照收入形式规范化、征收方式规划化的要求,重构国有资产收入体系,废止政府性基金收入体系,充实与完善规范性财政收入形式,建立现代财政收入制度。


会  长:钱冠林
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