中国税务学会有限公司

登录 | 注册
  设为首页 | |加入收藏
微博 微信
  • 学术交流

    管理服务

    企业集团税收管理的难点与对策


    2015-11-04 08:42:00 | 来源:河南日报 | 作者:漯河市国税局

        企业集团以投资母体为主体,以资产为纽带,是一个具有特定功能,内部各环节具有有机联系的相对复杂的整体。其往往有多家境内外法人公司,跨地区跨行业经营,实行总部集成管理模式,“统购统销”,产业链条完整,股权结构复杂,关联交易频繁,业务涉及税收政策的方方面面。因此,企业集团日益成为税务部门管理的重点和难点。
        一、企业集团税收管理的难点

        (一)税收筹划程度较高。企业集团注重税收筹划,节约税收成本,与集团税收筹划能力相比,税务机关管理能力不对称。
        (二)内部交易复杂。其内部交易存在以下几种风险:一是在月末统一集中开票,可调节收入确认时间,控制开票金额,达到延迟缴纳税款的目的。二是利用优惠政策或地区财税政策差异,通过内部交易定价将利润向低税率企业、免税企业、亏损企业转移,达到降低集团总体税负的目的。三是关联方互相占用资金不按公允利率结算利息,特别是因购销关系形成的应收、应付款项,变相形成资金借贷而不结算利息。
        (三)共同费用缺乏分摊标准。一是各独立公司办公地点甚至生产车间均在一起,成本费用根本无法直接分开。二是集团的共同费用如广告费、研发费、土地使用权摊销、房屋建筑折旧、管理人员工资等,没有法定的分摊标准,也没有通行的处理惯例,企业集团往往会选择更有利于集团整体少缴税的安排去分摊这些费用。
        (四)重组事项监管难度大。企业集团重组事项多,对于特殊性重组,需要加强事前、事中、事后监管,监管期限跨度长,业务杂,容易出现监管遗漏及断档现象。
        (五)后续管理任务重。按照行政审批制度改革的要求,所得税涉税事项中有65项由流转事项改变为即办事项,传统的以审批备案为抓手的事前管理模式被打破,做到既要放得下,又要接得住、管得好,为税收管理带来不小挑战。
        (六)股权激励问题多。股权激励的会计核算复杂,财税差异较大,对于股权激励计划的实施,公司是否有实际现金流的流出,可否在企业所得税缴纳前扣除以及应该在哪个企业进行税前扣除,也是所得税管理中的难点。
        (七)跨境业务复杂。跨境业务衍生出许多跨境所得税收管理问题,如税收协定适用、实际受益人认定、免税重组确认、境外所得管理等。这些税收前沿事项,无疑加大了管理应对的难度。
        二、企业集团税收管理的对策

        (一)整合有效资源,实施集中管理。国税部门应打破原来的属地管理传统,与集团财务管理体制相匹配,把集团本地所有企业归并到一个税务分局集中管理,并建立市局、区局和分局三级联动机制,破解职责同构问题,明确不同层级管理重点事项,以专家团队应对集团管理,形成团队合力。
        (二)探索建立行业管理指南。企业集团往往行业特性明显,应依托集团解剖分析,发掘税收风险管理的特点,构建行业税收风险管理指南,建立涉税风险特征库和风险评估模型,引导纳税人合理控制税收风险,有效提升税务部门税收风险管理水平。
        (三)加强基础管理,防范税收流失。一是加强组织体系监控分析。按照集团所有企业控制与被控制的关系,编制了《集团成员企业组织结构图》和《集团成员企业股权结构图》,分析集团企业间的关联关系和股权变化情况。二是加强生产流程监控。设计《集团产业结构图》和《各成员企业生产工艺流程图》,分析集团各企业在产业链中的作用。三是加强台账管理。建立特殊重组、不征税收入、加速折旧、弥补亏损台账等。
        (四)放管结合,强化后续管理。对所得税即办事项实施“容缺受理”,集团本地企业无论是否已经进行纳税申报,由集团财务中心一次性到大厅集中备案,均视同正常备案。同时,事后做好前后台衔接,通过审核、比对、分析备案资料,强化后续管理。
        (五)关注重大涉税事项,跟踪监控进展情况。对集团发生的重大涉税事项提前介入、跟踪监控,随时掌握其对税收的影响,并实施全程跟踪服务。
        (六)建立涉税事项信息储备制度。实行集团建立涉税事项信息储备制度,定期将产品结构调整、内部关联交易等涉税事项向主管税务机关报告。主管税务机关对企业各类信息定期进行数据采集、整理、储存,同时明确专人负责搜集境内外上市公司公告、境内外成员企业信息等第三方信息,为开展税收分析、纳税评估控制和关联交易转移定价提供信息支持。
        (七)针对内部关联交易,创新管理模式。一是依据企业集团整个产业链,实施“企业税源+产业链税源”管理模式,依托产业链衔接关系,注重环节监控,实行“税收风险点”分级管理。二是成立企业集团管理项目组,集中研究内部关联交易问题,结合集团ERP系统,利用其集成数据进行关联交易综合分析,使企业集团在关联交易安排和税收筹划中更加谨慎。
        (八)引导企业集团建立完善涉税风险防控体系。主管税务机关应推动企业集团建立起《内控机制-税收标准化》,从高管决策到所有与税收相关的业务环节,规范税务核算处置方法和操作程序,并随业务变化修订完善,让税务标准化与财务标准化、ERP操作手册共同构成企业集团财务管理标准化体系,成为集团会计人员的工具书,以增强企业自身风险防控能力。