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    税制改革

    对增值税转型改革有关问题的建议(下)


    2010-01-14 14:53:39 | 来源:甘肃省税务学会 | 作者:咬建国

      据《经济参考报》报道,2008年我国新增风电装机容量630万千瓦,总装机容量达到1222万千瓦,但仅有800万千瓦的装机容量入网发电,剩下的三分之一白白浪费。发展风电大方向看好,但在目前技术水平低、投资成本高的情况下,对新增风电继续实行增值税即征即退50%的优惠政策,使其长期无税可缴,不仅财政承受不起,不利于调动各方面的积极性,而且在客观上实际起了助长风电投资风险的作用。因此,建议从2009年1月1日起,风电企业新增电力不再享受增值税即征即退50%的优惠政策。
      (三)除煤炭外,金属矿、非金属矿采选产品的税率由13%恢复为17%的政策应暂缓执行。
      1993年12月13日颁布的《增值税暂行条例》规定,金属矿、非金属矿采选产品的税率为17%,后于1994年4月27日将其调整为13%。增值税转型改革,自2009年1月1日起,又将金属矿、非金属矿采选产品的税率由13%恢复为17%.这一政策符合国家的产业政策,但选择的时机不恰当:在经济快速增长、市场前景看好的情况下,这一调整对上下游产品的价格影响小,政策过渡比较平稳;相反,在经济发展遇到困难、市场低迷特别是在当前受国际金融危机严重冲击的情况下,则增加了企业的生产经营困难,不利于企业渡过难关。
      举例来说,设m为某矿产品在13%税率下的不含税价,则其含税价为m+m*13%;税率恢复为17%以后,其含税价为m+m*17%.当市场前景看好的情况下,恢复后的税率新增的4%税负矿山企业可以顺顺当当地转嫁出去,矿山企业所在地税收也会相应增加;如市场不景气,也就是说下游行业只愿意接受以前13%税率情况下的含税价格,那么矿山企业要么降价、减少利润,要么限产、停产。假定单位产品减价的数额为x,则减价后的含税价为(m-x)+(m-x)*17%;如减价后的含税价与以前13%税率前提下的含税价持平,则(m-x)+(m-x)*17%=m+m*13%,x约等于0.034m,即降价幅度为原不含税价的3.4%.加工企业的情况也大致相同。原来上一环节(矿山企业)少缴的增值税即17%与13%之间的差额,在本环节(加工企业)要补足,现在上一环节的税率由13%恢复为17%,从理论上讲似乎对本环节的税负没有影响,但实际不是这样。在市场繁荣、需求旺盛的情况下,产品增值空间大,税率由13%恢复为17%,其增加的税额与产品增值的金额相比,几乎可以忽略不计;在市场低迷、产品滞销的情况下,加工企业从矿山企业购进原材料,一开始就要付出比原来更多的价款(税率由13%恢复为17%,其现含税价高于原含税价),而自己的产品销售又不畅,竞争压力大,增值空间缩小,增加了企业生产经营的困难。
      我省肃北县有36户矿产企业,2008年金属矿采选业实现增值税9307万元;受大气候影响,2009年1-4月,三分之二以上的矿产企业停产,仅实现增值税273万元,平均降幅达91%.我省某有色集团公司2008年缴纳增值税13176万元,2009年1-4月缴纳增值税789.53万元,平均降幅为76%.该公司的主要产品铜,2009年1-5月铜精矿的平均进价为32788.84元/吨,比上年同期下降44.4%(如加上新增的4%的税款,其下降幅度为42.2%),而同期铜产品的平均售价为28052.17元/吨,下降48.2%(详见下表)。从全省来看,今年1-5月份,煤炭企业实现增值税53339万元,比上年同期增长42.54%;黑色金属矿采选业实现增值税2126万元,比上年同期下降72.10%;有色金属矿采选业实现增值税4816万元,比上年同期下降69.34%;非金属矿采选业和其他采矿业实现增值税2405万元,比上年同期下降75.35%.决定价格的主要因素是市场供求关系,但税率高低及其变化也是对其有一定影响的。

    20091—5月金属原料与同期比较

    20081-5月情况

    20091-5月情况

    结算量(吨)

    结算金额(万元)

    单价(元)

    结算量(吨)

    结算金额(万元)

    单价(元)

    物料

    31577.948

    40982.76

    12978.28

    17622.452

    9358.67

    5310.65

    1739.739

    2579.20

    14825.23

    2020.219

    1619.70

    8017.43

    22428.298

    132248.95

    58965.22

    14404.635

    47231.12

    32788.84

    合计

    55745.99

    175810.90

     

    34047.31

    58209.49

     

    20091—5月铜、铅、锌销售情况与同期比较

    20081-5月情况

    20091-5月情况

    销售量(吨)

    金额(万元)

    单价(元)

    销售量(吨)

    金额(万元)

    单价(元)

    品名

    43992.1

    73666.07

    16745.30

    66486.43

    66721.89

    10035.41

    2180.23

    3787.33

    17371.24

    2938.17

    2962.71

    10083.49

    30733.15

    166379.68

    54136.88

    27297.94

    76576.66

    28052.17

    合计

    76905.48

    243833.08

     

    96722.54

    146261.26

     


      煤炭产品增值税税率由13%恢复为17%,由于市场供求和煤、电价格之争等因素,今年以来其价格一路走高,其增值税税率由13%恢复为17%的政策已经到位。因此,鉴于目前的市场因素和企业的实际生产经营情况,建议除煤炭外,金属矿、非金属矿采选产品的税率由13%恢复为17%的政策,从2009年7月1日起应暂停执行。
      (四)小规模纳税人销售额超过新标准后是否转换为一般纳税人,在一定的过渡期内应由小规模纳税人自主选择。
      新的增值税暂行条例规定,小规模纳税人增值税征收率为3%,也就是说,从2009年1月1日起,无论是工业小规模纳税人还是商业小规模纳税人,其征收率统一降低为3%.这样,商业小规模纳税人征收率比此前降低了25%,工业小规模纳税人降低了50%.但与此同时,新的增值税暂行条例实施细则将小规模纳税人的标准,工业应税年销售额由不超过80万元降低为不超过50万元、商业由不超过180万元降低为不超过100万元。调低小规模纳税人的征收率,大幅度地降低了小规模纳税人的税收负担,有利于促进中小企业发展和扩大就业,但降低增值税一般纳税人的"门槛",使销售额未达到原标准而达到新标准的这部分小规模纳税人转为一般纳税人后,由于增值税进项税额少,且难以依法取得专用发票,他们不仅享受不到降低小规模纳税人征收率带来的好处,而且要缴纳比此前多得多的税款。
      就工业小规模纳税人而言,他们大多数从事劳动密集型行业,在原标准下其税收负担率为6%,在新标准下因其进项税额小(一方面购进的货物好多拿不到增值税专用发票,另一方面可抵扣的固定资产进项税额又极少),由小规模纳税人转为一般纳税人后,其税收负担大幅度提高,心理自然不平衡。就达到新标准的商业小规模纳税人而言,这部分经营户大多是小本经营,购销渠道不规范、经营成本低、财务核算不健全,也遇到了与上述达到新标准的工业小规模纳税人大致相同的问题,税收负担比征收率为4%的时候要高很多。小规模纳税人的标准,即销售额180万元、100万元以下,是1993年12月制定的,距今已有十五六年,如果继续维持这个标准,现在的小规模纳税人的经营规模实际上要比原来要小。经过这么长时间,经济发展、物价上涨、收入提高,已非昔日可比,按说小规模纳税人的标准应当作相应的提高,不升反降,似乎与理不通。
      为了切实体现增值税转型改革的政策精神,促进中小企业发展和扩大就业,建议从2009年7月1日起三年内,年销售额达不到原标准而超过新标准的小规模纳税人是否转为一般纳税人,由这部分纳税人自主选择。
      (五)小规模纳税人增值税起征点应改为增值税应税收入免征额。
      小规模纳税人增值税起征点的幅度,财政部、国家税务总局规定:(一)销售货物的,为月销售额2000-5000元;(二)销售应税劳务的,为月销售额1500-3000元;(三)按次纳税的,为每次(日)销售额150-200元。在此次增值税转型改革前,各地普遍执行的是上限。为了准确核定小规模纳税人的销售额,税务机关想了很多办法,做了很多工作,比如以耗用的原材料、燃料、动力为依据核定,或者按照成本加合理的费用和利润核定,按照盘点库存情况核定,按照发票和相关凭据核定,按照银行经营账户资金往来情况核定,参照同类行业(类似行业)中同规模、同区域纳税人的生产经营情况核定,并运用了现代信息技术手段。但是,对于界于起征点上下之间的销售额,税务机关认定就比较难度,纳税人意见也大,双方发生争执的事情时有发生。因为界于起征点上下之间的销售额,那怕只相差几元几十元,承担的纳税义务差别非常悬殊,达到起征点的必须全额计税,达不到起征点的则一份钱的税款也无需缴纳。如果将起征点改为免税销售额,对于达到起征点和没有达到起征点的小规模纳税人来讲,比较容易接受,这如同个人所得税的免税额一样。因此,如果不是将起征点改为免税销售额,而是提高起征点的标准,上述矛盾将会更加突出。
      为了建立和谐的征纳关系,适应经济社会的发展大局,体现人文关怀的时代精神,建议从2009年7月1日起,小规模纳税人增值税起征点改为小规模纳税人增值税应税收入免税额。