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    税制改革

    对增值税转型改革有关问题的建议(上)


    2010-01-14 14:45:40 | 来源:甘肃省税务学会 | 作者:咬建国

      全面实施结构性减税已有半年时间,从甘肃的情况看,这一政策对于防止经济增速过快下滑、提振社会信心、促进经济企稳回升包括税收收入形势逐步好转发挥了重要作用;但是,由于各地经济发展水平差异很大,企业自身条件和所处环境各不相同,加之市场变化仍很剧烈,致使这一政策的效应在某些方面某些环节打了折扣,因此对结构性减税的某些具体规定和配套措施作适当调整是十分必要的。这些需要调整的政策和配套措施主要是:
      (一)"5.12"特大地震重灾区制砖企业(增值税一般纳税人)生产的粘土实心砖瓦应与生产非粘土实心砖瓦的增值税一般纳税人同样对待,即按照简易办法,依照6%征收率计算缴纳增值税。
      我省陇南市是"5.12"汶川特大地震的重灾区,陇南人民群众的生命财产和经济社会发展受到了巨大损失,灾后恢复重建任务非常繁重。全市九个县(区)农村房屋重建户有23.4万户、维修户18.6万户,机制砖瓦需求量巨大。该市纳入税务管理的砖瓦生产企业共351户(查帐征收户35户,占9.97%,"双定户"316户,占90.03%),全系增值税小规模纳税人。2008年12月31日前,上述企业依照6%的征收率交纳增值税;新的《增值税暂行条例》及相关政策规定,从2009年1月1日起,小规模纳税人征收率调低至3%;与此同时,认定增值税一般纳税人的标准,工业由年销售额超过80万元降为超过50万元,按照新的标准,该市有224户制砖企业(占总户数的63.82%)即原来的小规模纳税人要认定为增值税一般纳税人。陇南市的制砖企业由于大部分进项税额实际上无法抵扣或抵扣不足,导致其税负成倍增长,税收负担率高达15.67%-16.23%,纳税人抵触情绪很大。烧制砖瓦,煤炭用量大,其费用占除人工外成本的58%;其是电,占8%(详见下图略)。 陇南市不产煤,制砖企业用煤大多是个体运输户从距离五六百公里外的地方贩运来的,无法取得增值税专用发票,即使由税务部门代开,其进项税额也只有3%。据典型调查,如制砖企业耗用的煤、电等其他材料都能如实、足额地取得增值税专用发票,其税负在8.04%-8.7%之间。
      陇南市地处秦岭、大巴山、岷山、迭山交汇之地,山大沟深,自然条件差,经济发展滞后,是国家和甘肃省重点帮扶的贫困地区,"5.12"特大地震给这里造成的损失是历史上罕见的。为减轻企业和群众负担,支持灾区重建家园,建议对陇南市制砖企业(增值税一般纳税人)生产的粘土实心砖瓦,在2009年1月1日——2010年12月31日期间,比照生产非粘土实心砖瓦增值税一般纳税人的征税办法征税,即按照简易办法,依照6%征收率计算缴纳增值税。
      (二)增值税转型后风电企业新增电力不应再享受增值税即征即退50%的优惠政策。
      增值税实行转型改革,允许企业抵扣新购进的固定资产(机器设备等)所含进项税额。风电企业在新建和扩建过程中,购进的机器设备等占整个固定资产投资总额的比重非常大,加之其实行增值税即征即退50%的优惠政策(2008年7月1日以前为增值税减半征收),致使此类企业在相当长的一段时间内都无税可缴。我省酒泉市是全国风能资源富集地区之一,风能资源总储量为1.5亿千瓦,可开发量4000万千瓦以上,可利用面积近1万平方公里。从1996年3月起,风电企业陆续在这里落户,截至2008年底已建成玉门三十里井子、大唐低窝铺和瓜州北大桥、向阳、大梁等5座大型风电场,装机容量51万千瓦,固定资产总额410273万元,设备投资总额313760万元,实现销售收入27202万元,依照增值税即征即退50%的优惠政策,入库增值税2078万元;正在建设的有一户。2008年4月,国家发改委审查通过的酒泉千万千瓦级风电基地规划,计划用8年时间分3期建成8个大型风电厂,风电装机总容量2010年达到500万千瓦,2012年达到817万千瓦,2015年达到1271万千瓦,预计总投资1200多亿元。2009年计划新增装机容量70万千瓦(总装机容量将达到121万千瓦),投资567490万元,其中设备投资431292万元,预计实现增值税5530万元。
      依据2008年风电企业运行状况和相关财务数据测算,酒泉市风电项目建设单位万千瓦投资8107万元,其中机器设备投资占投资总额的比例为76%,发电量为1103万千瓦时,销项税额为91.4万元,进项税额1056.2万元,其中设备投资需抵扣1047万元。按照这一测算的相关数据推算,2009年新增装机容量70万千瓦,可实现的增值税包括原有的51万千瓦设备实现的增值税在内,销项税额为11059.4万元,增值税即征即退50%后,实际应入库税金5530万元,而需要抵扣的机器设备等进项税额则高达73290万元,当年需留抵的税额为67760万元,如相关政策和电价不变,全部消化这部分进项税额需12.26年。正在建设的中节能港建(甘肃)风力发电有限公司,2009年计划建成装机容量20万千瓦,投资总额173417万元,其中设备投资131796万元,设备投资占总投资的65.5%.依据酒泉市风电企业的相关数据推算,该企业完成全部投资需抵扣的设备投资进项税额为22405万元,而新增风电一年实现的增值税1828万元,即征即退50%以后,只剩914万元,也就是说要抵扣完设备投资进项税额22405万元,需要24.5年。