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    税制改革

    东北地区增值税转型试点的政策效果分析及全国推行增值税转型的建议


    2006-06-06 13:25:34 | 来源:中国税务学会 | 作者:辽宁省税务学会课题组

        党的十六大做出了振兴东北老工业基地的发展战略。2003年,中共中央、国务院下发了《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》(中发[2003]11号)。2004年3月,温家宝总理在全国人大十届二次会议上做的政府工作报告中明确把增值税转型作为新一轮税制改革的重点。同年7月1日,东北地区开始实行增值税转型。这项政策不仅是振兴东北老工业基地的重大举措,也是新一轮税制改革的序曲。随着东北地区增值税转型改革的逐渐推进,转型政策对宏、微观经济方面的影响开始显现。本文仅对2004年下半年和2005年一季度东北地区增值税转型试点情况及政策效果进行分析,进而提出在全国实行增值税转型的建议。
        一、东北地区增值税转型试点以来回顾
        (一)东北地区增值税转型的背景
        自1954年法国成功地把旧的营业税改为增值税以来,由于增值税具有高效、中性的特征,倍受各国青睐,短短的几十年就风靡全球。目前,已有190多个国家和地区实行增值税。在这190多个国家和地区中,90%以上实行的都是消费型增值税。众所周知,生产型增值税在计算增值额时不允许扣除固定资产价值,法定增值额大于理论增值额,存在重复征税的弊端,且越是资本有机构成高的行业,重复征税的问题就越严重,对企业投资的激励也因此不足。我国从70年代末开始引进增值税,并进行了两个阶段的改革。第一个阶段是1983年至1994年之前的改革,它是增值税的过渡性阶段。这一阶段的增值税改革是在产品税的基础上进行的,征税范围较窄,税率档次较多,计算方式较复杂,残留着产品税的痕迹。第二个阶段是1994年以来的改革,它是增值税的规范阶段。1994年的增值税改革是我国增值税建设史上的一个重要里程碑,它参照国际上通常的做法,结合我国的实际国情,既扩大了征税范围、减并了税率,又规范了计算方法,使我国增值税开始步入国际通行的规范化行列。虽然1994年的改革将增值税的征收范围从生产环节的部分产品推广到商业环节和生产环节的全部产品,成为我国最大税种,但是增值税类型还是继续采用生产型增值税,从而使中国成为世界上仅有的少数几个采用生产型增值税的国家之一。
        经过十多年的实践,我国生产型增值税在税制上固有的弊端已经显现出来,对我国国民经济的运行产生一定的负效应。2001年末,中国正式加入WTO,中国经济融入世界经济的步伐加快,国内企业更直接地面对国外企业的竞争。而我国产品目前仍实行生产型增值税,背着隐性的“投资税”,这无异于带着枷锁与人赛跑,势必将越来越落后。增值税作为我国的主体税种,实施增值税类型的转换向国际通行税制并轨已经变得日益紧迫。同时,近年来国民经济持续快速增长以及投资约束机制的逐步健全,均为我国实施增值税转型创造了条件。党的十六大报告中明确提出加快税制改革步伐,推进增值税由生产型向消费型转变。为实施东北地区老工业基地振兴战略,提高东北地区对国内外资金的吸引力,鼓励企业增加投资,国家决定在东北地区率先进行增值税转型改革。2004年9月14日,财政部、国家税务总局出台了《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》,该规定自2004年7月1日起执行,东北地区增值税转型改革正式启动。
        (二)东北地区增值税转型的具体方案
        东北地区增值税转型即扩大增值税抵扣范围政策的主要内容是:对东北地区从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人以及经财政部、国家税务总局批准的军品企业和高新技术企业,购进固定资产、用于自制固定资产的货物或应税劳务、融资租赁固定资产、固定资产运输费用等所含增值税进项税额,准予用当年新增加的增值税税额抵扣。当年没有新增加增值税税额或新增加的增值税额不足抵扣的,未抵扣的进项税额可以结转以后年度继续抵扣。
        归纳起来,东北地区增值税转型的基本特点是:(1)环比增量抵扣。所谓环比,就是用当年与上年进行比较;所谓增量,就是新增增值税税额。按照有关文件规定,执行扩大增值税抵扣范围政策的纳税人,其允许抵扣的固定资产进项税额限于当年新增增值税税额以内,超过部分当年不予抵扣,且纳税人有欠交增值税的,应先抵减欠税。新增增值税税额,是指当年按老办法计算的应交增值税累计税额(即进项税额中不含本期固定资产税额)超过上年应交增值税部分。应当说,增量抵扣的办法带有明显的过渡性质,与较彻底的消费型增值税抵扣办法相比还有一定差距。(2)按季度均衡办理退税。为保证年度内扣税的均衡性,实际操作时采取的是逐期计算新增增值税税额、按月抵扣、年底清算的办法。对2004年下半年和2005年购进固定资产实行过渡办法,其应予抵扣的进项税额不直接抵扣,而是通过按季度退税退还纳税人。(3) 限定固定资产范围。它主要体现在两个方面:一是时间方面。只有2004年7月1日以后新购置固定资产进项税额才允许抵扣,此前的存量固定资产税额不能抵扣;二是种类方面。并非所有固定资产都属规定范围,只有《增值税暂行条例实施细则》第十九条所规定的固定资产进项税额才允许抵扣,纳税人外购和自制的不动产(如房屋等)税额不在抵扣范围之内。另外,对购置应征消费税的汽车和摩托车,交纳的增值税也不允许抵扣。这意味着,属抵扣范围的固定资产主要是机器设备和工器具。(4) 限定行业范围。这次增值税转型并不是对所有行业都适用,已经明确适用的是前述装备制造业等六大行业,且必须是一般纳税人,军品工业和高新技术产业则由三省一市财税部门上报企业名单,经财政部和国家税务总局批准后才能享受此政策。
        (三)东北地区增值税转型运行情况
        东北地区增值税转型覆盖八大行业,包括大部分工业企业。据国税部门统计,截至2005年3月末,三省共认定增值税转型试点范围内企业40981户,占三省增值税一般纳税人总户数的32.24%,占全部工业增值税一般纳税人户数的60.87%,其中,辽宁(含大连,下同)26517户,吉林6799户,黑龙江7665户。从行业构成看,装备制造业19205户、石油化工业8266户、冶金业1943户、汽车制造业1716户、农产品加工业9329户、军品工业40户、高新技术产业107户。行业主要集中在装备制造业、农产品加工业和石油化工业,这三个行业占总户数的89.8%。
        2004年下半年,三省转型企业新增机器设备投资总额305.34亿元,进项税发生额18.24亿元,占投资额的5.97%,实际抵退税额12.71亿元,占进项税发生额的62.66%。2005年一季度,三省转型企业新增固定资产投资额85.77亿元,其中机器设备投资额67.21亿元,进项税发生额12.38亿元,上年留抵的进项税额5.53亿元,国税部门已办理的退税总额8.69亿元,抵减欠税3442万元,抵退税合计9.03亿元,占全部固定资产进项税发生额的50.42%。
        从三省增值税转型的实际抵退税情况看,呈现以下四个特点:
        一是办理抵退税的户数较少,户均退税规模小,留抵税额较大。2004年,三省40306户增值税转型认定企业中,实际享受抵退税的企业只有9731户,占认定户数的24.1%。2005年一季度,在三省40981户增值税转型认定企业中,实际享受抵退税的企业只有4066户,占认定户数的9.92%。从每户企业抵退税的平均水平看,退税规模较小,2004年,三省共对9731户企业办理抵退税总额为12.71亿元,平均每户抵退税为13.06万元,辽宁省的户均抵退税规模更小,仅为9. 4万元。反观留抵税额则较大,2004年末,三省未处理的固定资产进项税额为5.53亿元,占固定资产进项税发生额的30.32%;2005年一季度末,三省未处理的固定资产进项税额为8.88亿元,占全部允许抵扣固定资产进项税的49.58%,即有近二分之一的进项税不能办理抵退税。
        二是抵退税集中在几户大企业。以辽宁省为例,2004年,全省办理抵退税的7975户企业中,退税规模在1000万元以上的企业不足50户,其中本溪钢铁集团公司、鞍山钢铁集团公司、辽阳石化分公司分别办理退税1.94亿元、1.39亿元、0.53亿元,三家企业共计办理退税3.86亿元,占全省全部抵退税额51.47%。2005年一季度退税仍然集中在这三家企业,鞍山钢铁集团公司、本溪钢铁集团公司、辽阳石化分公司分别办理退税23965万元、7015万元、1249万元,三家企业共计办理退税32229万元,占全省全部退税额55.42%。分析其原因:一方面企业的增值税收入增长较快,有充足的增值税增量;另一方面这三家都是当地政府支柱性税源大户,当地政府非常重视,政策执行非常到位。
        三是分地区以辽宁抵退税额居多,以吉林抵退税比例最大。2004年,三省实际抵退税额12.71亿元,其中辽宁抵退税7.39亿元,占58.1%;吉林抵退税3.23亿元,占25.3%;黑龙江抵退税2.1亿元,占16.6%。从实际退税占同期固定资产进项税发生额的比例看,吉林的抵退税比例最大,为86.1%,辽宁为65.34%,黑龙江为65.83%。2005年一季度,三省实际抵退税额9.03亿元,其中辽宁抵退税5.81亿元,占64.34%;吉林抵退税2.43亿元,占26.91%;黑龙江抵退税0.79亿元,占8.75%。从实际退税占全部固定资产进项税发生额的比例看,吉林的抵退税比例为66.59%,辽宁为47.55%,黑龙江为38.52%。
        四是分行业以冶金业和石油化工业退税额度最大。2004年,三省冶金工业和石油化工业的抵退税额分别为4.77亿元、4.53亿元,占全部抵退税额的比重分别为37.5%、35.6%;装备制造业和汽车制造业抵退税额分别为1.62亿元、0.87亿元,占全部抵退税额的比重分别为12.7%、6.9%。2005年一季度略有变化,汽车制造业抵退税增长较快,冶金工业、石油化工业、装备制造业、汽车制造业的抵退税额分别为3.76亿元、1.84亿元、1.43亿元、1.3亿元,占全部抵退税额的比重分别为41.63%、20.43%、15.92%、14.39%。
        (四)东北地区增值税转型的效果分析
        东北地区增值税转型对区域经济的影响是多方面的,既涉及企业生产经营等微观经济方面,也关系到财税、投资等宏观经济方面。本文侧重从财政、投资和企业三个方面分析转型政策的效果。
        1.财政收入的影响。增值税类型的不同就在于税基的不同,因此增值税类型转换在短期内将对经济的各个方面,如对投资规模影响特别是对通货膨胀的影响,对税负结构重新分配的影响和产业结构影响,对分税制体制等产生影响,最终将对整个国民经济产生正面的影响,既有利于消除生产型的各种缺陷,又使增值税彻底发挥作用。但由于消费型增值税的税基比收入型增值税,尤其是生产型增值税要小得多,采用消费型增值税初期会极大地影响政府固有的财政收入规模。因此对于政府来说,在增值税转型过程中首先必须面临的问题就是如何弥补转型带来的财政收入缺口问题,实际上这也是最为现实和棘手的问题。为了避免改革初期给财政收入造成冲击,按照稳妥的原则,我国的增值税转型改革采取了分步走的总体思路:第一步在东北地区进行试点,第二步再在全国范围推行。并且在东北地区试行时选择了保守、稳妥的操作办法,一是限制了政策适用的企业范围;二是采取“增量抵扣”的办法,保上年税收收入基数;三是实行按季度集中办理抵退税。从而进一步弱化了增值税改革初期对东北地区财政收入的减收影响。从2004年下半年和2005年一季度转型政策执行情况看,东北地区增值税转型的抵退税规模大大小于改革前的预测。2004年下半年,三省转型企业新增机器设备投资总额305.34亿元,进项税发生额18.24亿元,实际抵退税额12.71亿元,月均抵退税2.54亿元(12.71÷5=2.54亿元,2004年下半年办理7—11月份5个月的抵退税)。在城建税和教育费附加收入方面,2004年和2005年由于实行先征后退过渡办法,收入不受影响。在企业所得税方面,由于折旧年限、折旧方法、实际税率不易确定,影响额较难准确测算,但从增值税减收幅度分析,估计转型导致的企业所得税增收也不会很大,2004年下半年不会超过2亿。在上述税费中,增值税和企业所得税是地方分享税种,城市维护建设税、教育费附加是地方固定收入项目,这些收入的增减会直接反映地方一般预算收入的变化。同时,按照现行财政体制,增值税增减还会影响税收增量返还。依前述数据推算,2004年下半年增值税转型约影响税收收入不到12亿元,占同期国内增值税收入的1.66%,对地方财力的影响更小,大约6到7亿元。2005年一季度,三省转型企业新增机器设备投资额67.21亿元,进项税发生额12.38亿元,实际抵退税9.03亿元,占同期国内增值税收入的3.71%。假设2005年后三个季度东北地区固定资产投资增长保持在50%左右,依据2004年下半年的月均抵退税规模推算,2005年后8个月(4—11月)的抵退税额为30.16亿元。计算过程如下: ①2.54亿元×(1+50%)=3.81亿元,② 3.81亿元×8=30.48亿元,再加上第一季度办理的4个月抵退税9.03亿元,预计2005年抵退税规模在40亿元左右。综合考虑企业所得税的影响,预计对财政收入的影响在35亿至40亿元之间,对三省地方财力的影响在20亿元左右。
        2.对投资的影响。增值税转型对投资的宏观影响主要体现在对投资总水平与投资结构的影响。一是消费型增值税对投资总水平的影响,主要是通过对企业投资的直接刺激来体现。除此以外,消费型增值税还通过对消费和出口需求的推动,间接促进投资总水平的提高。作为振兴东北老工业基地的重大政策举措,东北地区增值税转型与其他各项扶持政策一起增强了东北企业对技术改造和设备投资的积极性,活跃了民间投资,并形成 “洼地”效应,外来资金不断注入,促进了该地区固定资产投资的增长。以辽宁为例,2004年实现工业投资1011.1亿元,增长54.2%,其中冶金工业投资227.8亿元,比上年增长77.9%;化学工业投资82.4亿元,增长47.6%;机械工业投资184.5亿元,增长85.2%;轻纺工业投资160.1亿元,增长53.8%。2005年初以来,辽宁省城镇固定资产投资仍保持了较快的增长幅度。1-2月份,第二产业项目完成投资34.7亿元,同比增长73.9%,其中黑色金属冶炼及加工业完成投资12.5亿元,增长83.7%;制造业项目完成投资24.4亿元,增长65.1%。二是消费型增值税对投资结构的影响,主要是对产业结构和行业结构的影响。首先,从产业结构上看,实行消费型增值税对不同产业的影响是不同的,其中资本和技术密集型的基础行业由于资本构成中机器设备比重高而收益最大。从对增值税转型企业的调查结果可以看出,东北地区八大行业固定资产的投资结构开始发生调整。2004年下半年,辽宁省八大行业固定资产投资额为147亿元,其中机器设备投资额为56亿元,占全部固定资产投资额的38.09%。2005年一季度八大行业的固定资产投资额为57亿元,其中机器设备投资额为34亿元,占全部固定资产投资额的59.65%,固定资产投资中机器设备所占比重快速增大。其次,从行业结构上看,冶金业、石油化工业、装备制造业等资本和技术密集型行业固定资产投资不仅增速高,而且所占投资比重越来越大。2004年,三省冶金工业和石油化工业的抵退税额分别为4.77亿元、4.53亿元,占全部抵退税额的比重分别为37.5%、35.6%;装备制造业和汽车制造业抵退税额分别为1.62亿元、0.87亿元,占全部抵退税额的比重分别为12.7%、6.9%。2005年一季度,冶金工业、石油化工业、装备制造业、汽车制造业的抵退税额分别为3.76亿元、1.84亿元、1.43亿元、1.3亿元,占全部抵退税额的比重分别为41.63%、20.43%、15.92%、14.39%。上述四个行业的机器设备投资规模占八大行业机器设备投资额的92%,享受了绝大部分抵退税优惠,这又反过来进一步刺激其投资增长。
        3.对企业的影响。东北地区增值税转型对政府减少的税收,就是对当地企业降低的成本,企业盈利空间因此增大,改进技术、扩大再生产的积极性明显提高。如吉林省2004年企业更新改造投资完成316.66亿元,比上年同期增长49.3%,比转型政策执行前的上半年增幅提高了27.7%。其重点税源企业通化钢铁集团公司正在投资建设130万吨热轧超薄带钢技改项目,增值税转型政策出台后,企业于4季度再度追加投资4.8亿元,其中0.51亿元资金就来自于增值税的退税款;全国最大的化工原料生产基地吉化公司,正在对旧装置进行大规模技改、扩建,在资金紧缺的关头,得到退税款0.81亿元,使企业增值税税负下降0.2个百分点,缓解了资金压力。尽管在八大行业中,无论是内资企业,还是外资企业都能从增值税转型中受益,但是不同类型企业的受益程度不同,受惠最多的是内资企业。因为随着增值税的转型,外商投资企业采购国产设备的退税政策(国税发[1999]171号文)等在东北地区相应停止,外资企业与内资企业在增值税方面的政策趋于一致。
        总的来说,东北地区增值税转型为企业提供了良好的发展预期,但因税率不变而税基缩小,在一定时期内会使税收减少,财政面临减收压力。由于采用了“增量抵扣”这一带有明显过渡性质的办法,改革后增值税及相关收入一般不会低于基期年收入水平,改革影响的只是收入增量部分,也就是说改革不会导致增值税的绝对减收,减收是相对的,是相对于生产型增值税来说收入减少了。这样,改革尤其是在初期对财政的冲击大大减弱。但是这使得目前实行的准消费型增值税不仅没有完全消除重复征税的弊端,而且由于退税部分后移,对投资的激励作用相对弱化,抑制转型政策杠杆作用的充分发挥。
        二、全国推行增值税转型的建议
        东北地区增值税转型作为全国增值税转型改革的试点地区,其积累的经验对于全国增值税转型改革有着重要的借鉴意义。本文在对东北地区近八个月来增值税转型情况的回顾、总结和分析的基础上,提出全国推行增值税改革的建议:
        (一)东北地区增值税转型试点期间,应进一步扩大允许抵扣行业范围
        为了减轻增值税转型对财政收入的冲击,东北地区增值税转型采取了保守、稳重的办法,原定覆盖八大行业,后除去军品企业和高新技术企业,只有六大行业允许抵扣。经过8个多月的运行,对财政收入的影响不算大。为在全国推行增值税转型积累更具有普遍性的经验,在东北试点期间,应适当扩大允许抵扣行业范围。因为电力、煤炭两大行业在东北地区位居举足轻重的地位,且经济份额较大,虽为国家宏观调控的限制产业,但考虑到东北各行业迅猛发展需要,这两大重要的基础性能源行业不能按部就班,而必须紧追直上,提供保障,避免出现远水不解近渴、供给不足问题。所以,应将电力、煤炭行业纳入增值税转型范围。这样既可以有效保证税款抵扣链条不被中断,又可以激发企业增加投资的积极性。
        (二)东北地区增值税转型试点要留有适度的政策释放期,全国转型改革不宜操之过急
        任何改革都不是一蹴而就的,东北地区增值税转型试点需要一段政策效应释放期。在分析东北地区增值税转型的政策效果时,有两个问题需要注意:一是纳税人对于新政策的反应速度是快慢不一的。纳税人的政策敏感度往往取决于其市场意识、经营意识以及对政策法规的把握程度等因素。因此,仅凭近期乃至近1年政策执行情况进行分析是无法看到完整的政策效果的。二是分析转型对投资的影响难度较大。税收政策是影响企业投资决策的诸多因素中的一方面,但不是主要因素,起决定性作用的还是市场因素。理论界,对于如何分析宏观政策对投资影响的方法很多,大多采用数学模型进行分析。但是,这需要大量的、连续的基础性经济数据,仅凭一年的数据分析是有很大误差的。因此,如果东北地区增值税转型试点期过短,那么转型政策执行中的一些深层次问题就不可能完全暴露出来,要想全面总结和归纳东北地区增值税转型试点的经验和教训也是不可能的。为此,笔者认为东北地区增值税转型应有适度的试点期,试点期大约3年为宜。在试点期内,使转型试点政策执行的正、负面效果充分显现,总结其经验和教训,进而为全国推行增值税转型提供全面的、可靠的理论指导。
        (三)东北地区增值税转型试点成熟后,全国实行增值税转型应一步到位
        东北地区增值税转型肩负着双重使命:既肩负着国家振兴东北老工业基地优惠政策的使命,又肩负着全国增值税转型先期试点的使命。从税制改革的角度看,完成全国增值税转型先期试点的使命,是其主要使命。东北地区增值税转型采取限定行业的政策是为将来全国推行增值税转型积累经验,如果全国增值税转型也采取按照产业或地区序列逐步推开的思路,实际上就是把增值税转型当作税收优惠政策使用,这违背了增值税“中性”原则。增值税作为市场经济条件下普遍课征的流转税,其最大优点在于销项与进项环环相扣、征管相对便利,相对统一的税基和税率可以最大限度地减少税收对市场机制的扭曲。 笔者认为,那种主张我国的增值税转型应按照产业序列或地区序列推进的观点是人为地设置产业、区域差异,势必导致抵扣链条的复杂和混乱,不仅会降低市场配置资源的效率,扭曲产业结构和地区布局,还会滋生各种形式的避税、骗税行为,增加税收征管的难度。实际上,在所有行业同时实施增值税转型改革,资本、技术密集型行业仍是受益最大者,没有必要人为设置产业序列来实现结构调整的目标。对那些确实需要实行税收优惠的产业,可以采取加速折旧等所得税优惠政策。同样,在众多的财政政策工具中,缩小区域差异的主要工具应当是转移支付和财政补贴政策,而不应当是普遍课征的流转税。如果按照地区序列缓慢推进增值税转型,还可能形成两方面的影响:一是如果未推行增值税转型地区的企业认为在相当长的时期内无法进行固定资产或机器设备进项税额的抵扣,大量企业就会迁往已转型地区,造成人为的“产业空心化”,致使未转型地区的经济增长会受到影响;二是如果全国增值税转型改革迟迟不能推开,就会影响企业正常的经营决策,形成“持币待购”现象,造成人为的经济波动。因此,增值税的“中性”特征决定了其不适合作为税收优惠政策使用,应当在东北地区试点的基础上直接在全国及所有行业推开。
        (四)全国推行增值税转型初期可采取增量抵扣的过渡性措施,但过渡期不宜过长
        从全国推行增值税转型财政承受能力的角度出发,可以考虑在短期内选择目前采取的“增量抵扣”的过渡性措施,以避免对财政收入和经济产生过大影响。从东北地区目前的转型政策执行情况看,采取用新增增值税税额限额计算退税的办法确实能在一定时期内减缓对财政的冲击,降低改革成本。然而,我们也应看到,选择这一过渡性措施,不仅会使增值税转型政策效应大打折扣,而且操作复杂,管理难度大,增加征纳成本。因此,笔者认为在全国推行增值税转型时,“增量抵扣”办法只能作为过渡性措施,待时机成熟后,应尽快将增量抵扣变为全额抵扣。在全社会固定资产投资中,设备工具器具购置投资只占固定资产投资的1/4左右,如果全国推行的增值税转型只允许固定资产中新增机器设备部分进项税额抵扣,对经济的总体影响有限,不必过于夸大转型对财政收入的负面影响。应该看到采取直接抵扣的操作办法更利于降低企业税负和投资成本,更利于促进企业整体经济结构的调整和升级,为经济的可持续发展奠定基础。尽管增值税转型会减少税收收入,甚至可能引起财政赤字的增加,但是造成的财政减收只是暂时的。从长远看,增值税的减收部分会转化为企业利润,企业必能增加扩大生产能力,提高市场竞争力,促进经济快速增长,从而实现税收收入的长期增长。 此外,还可以通过采取相关配套措施,把改革初期对财政的冲击控制在可承受限度内。
        (五)整体税制改革应与全国推行增值税转型同步进行
        税制改革涉及方方面面,是一个系统工程,牵一发而动全身。全国推行增值税转型只是我国税制改革重要内容之一。所以,国家在研究和设计全国增值税转型方案时,必须将其放在整体税制改革的大背景下加以考虑。为此,笔者建议:
        1.进一步深化税制改革。根据国家政治、经济等政策情况,制定我国中、长期税制改革方案,不断完善税制。一是我国于1994年税制改革后,形成了以流转税为主体的税制结构。增值税成为我国最大的税种,其收入占税收总额的比重60%左右。所以,国家在新一轮税制改革过程中,应降低流转税的比重,提高所得税的比重,最终形成双主体的税制结构。二是国家在全国推行增值税转型改革的同时,应积极推进其它税种的改革,如消费税、如企业所得税、营业税、资源税等,完善税种结构、税负结构和收入结构等,从而优化我国的税制结构。三是同步出台一些改革配套措施,如财政转移支付制度、财政补贴制度和重新调整共享税及其分成比例等,弥补由于增值税转型造成的减收,平衡中央财政和地方财政之间的比例。从而调动中央和地方推动税制改革的两个积极性。
        2.进一步扩大增值税的范围。增值税转型在全国推行后,应进一步扩大其范围,但是要分步、分批进行。由于交通运输、建筑安装两个行业与货物生产密切相关且在社会再生产中不可或缺,所以,国家应首先将这两个行业改为征收增值税。这样既能有效保证税款抵扣链条不被中断,又能避免企业在营业税和增值税之间转移税负,防止不法分子利用运输发票偷、逃税款,还能避免增值税转型对财政体制可能带来的矛盾。
        3.进一步调整部分现行增值税优惠政策。增值税转型在全国推行后,固定资产进项税额列入抵扣范围,可以凭专用发票抵扣。但如果上环节享受到增值税优惠政策,那么按照增值税原理就不应在购进时予以抵扣进项税额,从而使部分现行增值税优惠政策失去意义。这些政策包括:出售使用过的固定资产免征增值税政策,进口设备免税政策和外资企业采购国产设备享受增值税退税政策,对部分数控机床、模具、铸件等产品执行增值税先征后返的优惠政策等。与增值税转型相配套,应将这些优惠政策,调整为其它税种的优惠政策,如企业所得税政策方面的优惠等。
        4.进一步加强增值税专用发票的管理。在增值税运行的过程中,最突出的问题是不法分子通过伪造、出售、盗窃、虚开、代开等手段偷、逃、骗税款的问题。如果消费型增值税在全国推行后,固定资产进项税额可以抵扣,其对应的税额又较多,在现有的征管条件下,税收收入的风险和压力就会加大,专用发票管理的难度就会加大。所以,国家应切实加大对金税工程的投入,加快工程实施进度,提高税收征管的科技含量;进一步加强增值税专用发票的管理,遏制不法分子利用增值税专用发票犯罪的发生,防止和减少国家税收的流失。