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    税制改革

    加快改革 妥善转制 平稳过渡


    2007-10-29 13:19:27 | 来源:中国税务学会 | 作者:广州市税务学会课题组


    ——企业所得税两法合并后,优惠过渡期可能存在的问题及对策研究

      内容提要:内、外两套所得税制合并在即。根据去年初54家在华跨国公司就两税合并联合向财政部、商务部和国家税务总局提出"取消对涉外企业优惠政策应有一个5-10年的过渡期"的问题,本文从分析两税在税收实践中存在的历史差异入手,并根据我国税制改革的传统做法,实事求是的认为:两税合并后,应给予原来享受旧税制税收优惠政策的企业(主要是涉外企业)一个不超过5年的优惠过渡期。这样,既体现国家对外商投资的承诺,又给外资企业一个适应新税制的时间和空间。同时,文章还进一步对优惠过渡期可能存在的问题进行了探讨和相关分析,并从国内外经济、税制发展现状以及有利于我国的对外开放和参与世界经济竞争出发,从有利于加快改革、妥善转制、平稳过渡出发,提出解决问题的相应政策措施。
      关键词:两税合并 优惠过渡期 存在问题 政策研究
      "统一各类企业税收制度",既是完善社会主义市场经济的客观要求,同时也是"十一五"规划的重要目标内容。在新一轮税制改革的整体方案中,增值税转型和企业所得税改革是重头戏,也是当前我国税制改革的当务之急。目前,合并内外资企业所得税制,建立"法人所得税法"的法律草案即将进入全国人大常委的"三读"阶段,如无意外,在各种力量的推动下,新的"法人所得税法"(以下简称"新法")估计会在2007年发布、2008年1月1日起正式实施。
      长期以来,由于我国对内外资企业一直实行内外有别的两套所得税制,并制定了许多差异极大的税收优惠政策。这种分别适用不同税收法律法规的税收管理制度,是特定历史时期的产物。虽对我国吸引外资、促进我国(特别是一些地区)经济发展发挥了积极作用,但随着我国经济社会的全面发展,特别是在资源配置日益全球化、各国为吸引外国资本和技术等资源而展开激烈竞争的今天,合并内外资企业所得税制,不但涉及到国家与企业分配关系的调整,涉及到各类企业的利益调整,同时也影响我国在WTO框架下参与国际税收竞争,并在一定程度上影响我国国民经济的可持续发展。
      为使"新法"顺利实施,作为税务部门,如何加快改革,妥善转制,实现平稳过渡,把实施"新法"给国民经济(从宏观到微观)带来的振动降到最小,这是个刻不容缓需要进行深入研究的课题。本文拟就内外资企业所得税合并后,优惠过渡期可能存在的问题及解决办法进行粗浅的探讨。
      一、现行内外有别两套企业所得税制存在的差异及产生的弊端
      众所周知,我国现行的内外资两套企业所得税制在税率、税基以及税收优惠政策上均存在很大的差异,总体上是外资优于内资,并因此产生诸多弊端。
      (一)存在的差异:
      1.税率方面的差异。内外资企业的名义税率虽然都是33%,但外资企业包含3%的地方所得税,省级地方政府有权减免,目前在大多数地区或在企业所得税减免期间都给予了免征。另外,国家对投资在特殊经济区域的特定行业的外资企业给予降低税率优惠,如对设在经济特区的外资企业、经济技术开发区的生产性外资企业、沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区从事"两个密集型"、能源、交通、港口码头建设的外资企业、外资银行等给予15%的优惠税率;对设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外资企业给予24%的优惠税率。而内资企业仅享受年度应纳税所得额低于10万元和3万元以下的27%和18%的所谓两档优惠税率。
      2.税收减免期限的差异。对内资从事商业、咨询业、劳动就业等行业的企业所得税,从开业之日起,有1-3年的减免期限;而对外资企业,则根据不同的行业,可以从开始获利年度起,享受"两免三减半"(生产性企业)、"五免五减半"(港口码头建设)、"一免两减半"(外资银行)等定期减免优惠;在上述减免期满后,如属先进技术企业,则再延长三年减半征收;如属产品出口型企业,则当年度减半征收;对从事农、林、牧业的外资企业延长十年按应纳税额减征15%-30%.
      3.优惠对象(范围)的差异。内资企业是"特惠制",仅限于对劳动就业、社会福利、环境保护、高新技术等行业以及新办商贸企业等行业给予税收优惠。而对外资企业则是"普惠制",不仅对投资于经济特区、经济技术开发区和沿海经济开放区的外资企业给予税收优惠,而且对投资于基础设施项目的外企也减按15%的税率征收企业所得税;对产品出口的外企,则减按10%的税率征收企业所得税。此外,对外国投资者从外商投资企业取得的利润直接再投资于中国境内的,根据不同情况,还可以享受再投资的退税优惠,而内资企业则根本无此优惠。
      4.税前扣除标准的差异。内外资企业在工资福利、公益救济性捐赠、业务接待费、利息支出、坏账准备和固定资产折旧(残值率)等方面的计提或列支标准,都存在程度不同的差异,基本上是"内紧外松"、"内少外多".
      内外资企业所得税存在的税收优惠差异,要说还有,主要是这些。
      (二)产生的弊端:
      在市场经济条件下,政府同时实行两套内外有别的企业所得税制,这不仅违反税收的统一性原则,而且给各类市场主体制造了一个税负不公、难以进行公平竞争的市场经济环境,既有悖于WTO的有关规则,同时也会卷入恶性的国际税收竞争。综观我们对内外资企业实行的所得税优惠政策,明显存在以下几个弊端:
      一是违背WTO的非歧视规则。由于目前的涉外税收优惠政策属于超国民待遇,因而对内资企业就存在实质性的歧视,使内资企业在市场竞争中,实际上处于不平等、劣势的地位。
      二是没有体现国家宏观调控的需要。尤其没有体现国家长期以来制订的一系列社会经济发展规划中的产业发展导向,对资源优化配置引导不足,使外资的投放集中在特定区域、产品出口,或劳动密集型和投入少、见效快、不具规模的产业上,无助于我国投资结构的优化和促进产业、产品结构的调整,也无助于缩短我国与世界经济发展的差距,极不利于我国国民经济的可持续发展。
      三是加剧了地区经济发展的不平衡,扩大了区域间经济发展水平的差距。现行的税收优惠由于重点向"特定地区"尤其是东南沿海倾斜,因而,不仅造成省内外和地区间经济发展不平衡,而且扩大了东南沿海和中西部地区本来就存在的历史差距。
      四是税收优惠方式单一、效果不明显。直接优惠多,间接优惠少,加之与国际间税收协调不充分,使国家减免给外企的很大一部分税收,投资者因其居住国不实行税收饶让制度而实际并不得益,失去了税收优惠应有的政策效果。
      五是优惠政策"政出多门"(既有中央,也有地方),税收立法级次低,缺乏透明度、稳定性和可预见性,主观随意性大,在一定程度上影响引资效应。加上一些地方政府为了地方利益,无视税法的统一性和严肃性,擅自越权扩大优惠范围,采用"先征后返还"或"即征即退"等形式变相减免税,严重扰乱正常的税收秩序。这种状况自2002年以来经国家进行严格清理、规范才得到扭转。
      六是内外有别的税收优惠导致企业组织形式混乱、市场主体行为扭曲,增大税收成本和监管难度。近几年,不少内资企业(国有、民营)为了享受到优厚的涉外税收优惠,极尽投机取巧之能搞"假合资"、"假独资",以图减税牟利,既增加税收成本,又增大税收监管难度。
      二、企业所得税两法合并,应如何对待实行已久的涉外税收优惠政策
      现行的涉外税收优惠政策对我国的经济发展曾起过重要的促进作用,为我国经济融入全球作出了不可磨灭的效用。但随着我国经济形势的发展和变化,这些税收优惠政策逐渐显示出一些弊端,亟需进行调整和改革。正确的态度和做法应该是:一要树立正确的理念。根据WTO规则要求,认真分析目前我国的涉外税收优惠政策,从适应经济全球化和改革开放的国情出发,进行调整、改革、创新。既要克服存在的弊端,对不合时宜的涉外税收优惠政策进行必要的调整和改革,又要尽量减少对外资各行各业的冲击。在调整、改革税收优惠政策时,既要尽量利用WTO的例外原则,寻求产业导向和产业保护取向下税收政策的作用空间,又要兼顾市场公平、有利于公平竞争。二要设立必要的优惠过渡期。为顺利实施所得税制改革,减少振动,稳定和继续吸引外国的对华投资,除应该根据上述理念对现行的各类涉外税收优惠政策进行清理、调整和改革外,还应对实施已久的涉外税收优惠政策给予一定时间的优惠过渡期,并根据国内外形势发展的需要,引导外资企业加快适应"新法"的税收优惠政策,调整产业结构和再投资的产业取向。
      三、设立优惠过渡期的必要性
      为顺利实施"新法",设立必要的优惠过渡期是客观的需要;这既是我国以往修改税法所采用的一贯做法,也是企业(特别是外资企业)衔接新、旧税法的必需。一是有利于体现政府对企业既得权益的尊重及维护政府的国际形象和公信力;二是为企业提供一个适应新税收政策的时间和空间,以缓解因税收政策变化给企业生产经营带来的冲击,使企业有时间调整经营策略和采取应变措施,有效保持企业经营的稳定性和保护外商投资的积极性;三是有利于财政部门利用优惠过渡期制定相应的对策,降低实施"新法"对财政收入带来的冲击;四是有利于税务部门改革和完善现行的企业所得税征管模式。目前在企业所得税征管上,大多数地区都是国、地税分管与专业化和属地化管理相结合的征管模式,很不符合公平和效率原则,必须进行改革;在优惠过渡期创新出一套新的企业所得税征管模式。
      四、"新法"实施及优惠过渡期可能出现的风险和问题
      (一)对国家财税收入规模、结构将会带来明显的变化和重大影响。由于"新法"的税率可能设定在25%左右,介于目前内外资企业所得税实际税负之间;内资企业的税前扣除项目及标准估计会和外资企业趋同而增多、增高,因而实施"新法"后,外资企业所得税收入将会上升增加,内资所得税收入将会下降减少。这不仅会改变原来内大外小的企业所得税结构比重,而且对财税收入规模也带来一定的变化和影响。这种影响因各地内外资企业比重不同而有所不同。据有关统计数据测算:内资企业仅取消计税工资标准一项,就导致全国所得税收入减少1289亿元;统一所得税税率和税收优惠政策,以及统一税前扣除项目和标准等政策后,在内外资企业所得税收入增、减相抵后,全国财政收入减收将达1190亿元。这一减收问题虽能通过其它税种增收而在一定程度上得到抵消,但这一减收因素仍会在一定程度上影响财政对国家经济建设资金的正常提供,尤其是中西部地区外资企业较少的地方财政,影响将会较为明显。
      (二)导致部分内外资企业退出市场或转移投资。实施"新法",部分外资企业和小规模内资企业会因税负上升而引发其退出市场,从而对吸引外资、促进就业、增进市场竞争造成一定的影响,使地区经济发展出现不稳定的局面;同时由于外资企业有一定的税收优惠过渡期,在一定程度上会引发企业想方设法进行避税、偷税,并会出现突击审批、注册外资企业的现象。一些外国投资者可能会通过兼并内资企业(或控股)抢注外资企业,或将旧企业注销重新登记注册,以图谋继续享受税收优惠。
      (三)给税源监控和税务管理增大难度。由于"新法"实施需要安排一个优惠过渡期,在一定时期内存在新、旧所得税制并行的情况,既要实行"新法",又要保留一些旧法的优惠政策,不但给税源监控带来一定的难度,同时容易产生税收征管混乱,且由于"新法"将对纳税义务人、税率、税基、税收优惠政策、资产的税务处理等方面作出重大调整和修改,不但税收管理员在业务上难以兼顾做好,就是纳税人也难以一时适应。如果信息化建设和税法宣传、培训不能及时跟上,"新法"实施将难以取得社会满意的效果。另外,在优惠过渡期内,内外资企业之间由于仍存在一定的税负差距,受利益驱动,内资企业仍会想方设法寻求成为"假外商",投机享受外资税收优惠的可能;部分企业可能会滥用税收政策进行偷税和避税,从而增大税务管理的难度。
      (四)实施"新法",原有的内资企业可能会出现错误界定纳税主体的问题。由于原来内外资企业所得税纳税主体的确认要件不同,外资以"法人"、内资以是否实行"独立核算"而存在明显的差别。因此,"新法"如统一以"法人"要件确认纳税主体的话,在改制时,有些内资企业由于不能正确界定自己的身份(组织形式)而引起纳税混乱,会出现部分企业有意无意地错误确认自己不属于法人所得税纳税主体,规避缴纳法人所得税而错误缴纳个人所得税。特别是在母公司与子公司、总公司与分公司之间,会通过变换身份来相互调剂利润,或从事大量关联交易,以达到逃避纳税义务或避税的目的。
      (五)"新法"实施可能会导致外资企业亏损面进一步增大。据总局2004年外资企业所得税汇算清缴情况通报,当年的外资企业亏损面达44.73%.虽然造成企业的亏损原因众多,但征管实践表明,外资企业利用"转让定价"转移利润是造成企业亏损的一个重要因素。所以,"新法"实施后,外资企业可能会利用税负增加这一顺理成章的因素,在优惠过渡期更加频繁地通过"转让定价"手法转移利润,从而进一步增大亏损面,推迟开始获利年度。
      五、解决"新法"实施及优惠过渡期存在问题的政策措施
      当今世界各国经济正逐步融为一体,在研究解决优惠过渡期存在的问题时,必须根据世界经济和各国公司(法人)所得税制的现状和发展趋势,并结合中国国情的实际需要,从有利于对外开放和参与世界经济竞争出发,去制订解决优惠过渡期存在问题的政策措施。
      (一)合理设定优惠过渡期。2005年1月13日,54家在华跨国公司曾就两税合并联合向财政部、商务部和国家税务总局提出"取消对涉外企业优惠政策应有一个5-10年的过渡期"的要求。这里姑且勿论所提要求是否客观、合理,但实事求是讲,实施"新法",外资企业将会增大税基、提高税负,原来享受的税收优惠政策将会大打折扣,使其投资的既得利益减少。因此,不论在经营方针、经营策略,还是经营成果上,对外资企业都会造成一定程度的影响。为了减少实施"新法"对外资企业带来的冲击,使其有一定时间衔接新、旧税制,有针对性地去改善经营管理、增强消化成本上升的能力是十分必要的。所以,对旧税制给予企业尤其是外资企业所享受的税收优惠政策,在"新法"实施后应给予一个优惠过渡期,使其继续享受投资时国家承诺的税收优惠是正确的。但我们认为,这个优惠过渡期不应超过5年(国家鼓励或支持发展的产业和行业例外)。因为原来对外资企业的减免税期限,除投资于基础设施建设、基础产业外,一般都是"两免三减半".如果过渡期定得太长,既不利于促进外资企业改变经营策略、改善经营管理,尽快适应新税制,同时也会引发内外资企业之间、新旧企业之间仍然存在的、实质上的税负不公,并会影响"新法"实施的预期效果。
      (二)过渡的形式和方法。为了减少对外资企业的振动和冲击,为了体现国民待遇原则,据悉,这次合并内外资两套企业所得税制,建立"法人所得税法"的立法原则和政策取向基本上是:税收优惠向内资靠;税前扣除项目和标准向外资靠;税率调整向中间靠。因此,"新法"所制订的税收优惠政策,不但体现"一视同仁"、不分所有制性质,符合政策要求的都可以享受,而且也意味着现行外资企业享受的许多税收优惠政策,只要不符合"新法"的政策取向,优惠期结束后即会被取消。根据统计资料显示,由于我国原来的内外资企业所得税税收比重是内大于外,因此实施"新法"后,税收政策改变较大,如不考虑其他增长因素,内资企业的所得税收入将会大幅下滑,而外资企业的所得税收入则有一定幅度的上升。根据有关数据综合测算,内外资企业所得税合并后,内外资所得税收入的增减幅度相抵后,所得税收入将减收一千多亿元(优惠过渡期因外资企业仍继续享受原来的税收优惠,减收将远大于此数)。如从目前我国每年税收增收的情况看,所得税的减收是不会给国家财政造成太大的压力、国家财政是完全可以承受的;取消外资企业不合理的税收优惠也完全可以一步到位。但为了实现旧税制向新税制的平稳过渡,我们还是主张采取循序渐进、分步实施(到位)的方式和步骤,以有利于新、旧税制政策的衔接。
      (三)解决问题的具体政策和建议。针对优惠过渡期可能存在的问题,拟提出如下的对策、措施和建议:
      1.立法必须先行。在"新法"实施、企业进入优惠过渡期之前,有关"新法"实施的配套法规必须准备就绪。尤其是《法人所得税法实施细则》应该同时出台;优惠政策过渡期的具体"实施办法"也必须形成。为有利于征、纳双方和中介机构对"法人所得税"汇算清缴,新的、基本符合国际惯例并与《企业会计制度》相衔接的"税前扣除办法"也应该尽快制定出来。这既是有法可依的客观要求,也是税务干部、纳税人乃至中介机构进行业务培训的重要内容。
      2.积极引导外资尽快了解和适应"新法"的优惠政策,以有利于外资在优惠过渡期作出新的投资选择(包括转产改行),促使其稳定并增加在华投资。据了解,制定"新法"优惠政策的原则取向,是把现行的区域性优惠为主向以产业性为主转变,并侧重体现国家鼓励发展的产业和社会经济的可持续发展,如基础设施建设、基础产业、高新技术产业、环境保护(资源综合利用)产业和有利于就业再就业等,目的是把税收优惠政策与转变经济增长方式结合起来。因此,对原有的优惠政策不搞"一刀切",而是根据WTO的原则和要求,该保留的保留,该取消的取消,该调整的调整,该创新的创新,并兼顾西部大开发和振兴东北老工业基地的需要,特殊问题特殊立法或专案审批。对于新的税收优惠政策取向,税务部门在优惠过渡期应积极引导外资企业增进对政策的认识和理解,帮助其根据国家公布的《外商投资产业指导目录》和《中西部地区外商投资优势产业目录》进行转产改行或投资再选择,尽量避免其在优惠过渡期结束后终结在华经营、转移投资。
      3.关于原优惠税率向法定税率过渡问题。我们认为,假如"新法"设定的税率只有一个25%的比例税率(最好不设多档税率,以简化征管和避免纳税人在临界点上取巧避税),那么,原来享受24%优惠征收率的企业,可一步到位执行25%的新法定税率;对原来享受15%和10%优惠征收率的企业,可分2-3年(即在15%基础上每年增3%-5%的税负,并由企业自行选择。)逐步向25%靠。至于内资企业的名义税负下降8%的过渡问题,如为了降低所得税减收对财政的压力,也可比照对外资企业的办法分两年(每年4%)到位。
      4.关于减免税期限的过渡问题。由于优惠过渡期仍然会造成新、旧企业间税负不公,根据测算,在正常情况下要到第6年税负差异才会完全消失。因此,应实事求是地加快其结束。建议:在清理"假外资"、核实"享受减免税政策批复"的基础上,凡享受减免税已期满的,一律执行"新法";对正在享受减免但尚未到期的企业,可执行完原批复享受的年限再终止;对尚未投产并批准享受减免税政策的在建企业,或投资于基础设施建设、基础产业,享受较长减免税期的企业,则需专案办理审批,以利征管。
      5.关于优惠过渡期享受减免税优惠政策的税务处理。为了体现新、老企业在征收环节适用统一的税收政策规定,同时也为了简化流程,方便征管,有利于税务机关对税源的监控,准确考核"新法"的实施效应,保证国家税收稳定增长,建议在统一执行"新法"的前提下,对外资企业因实施"新法"而超出的税负,统一实行"先征后返还"的办法——年终由企业同时按新、旧税制编报两套"纳税申报表",计算出超税负的实际数额,并由中介机构审核后出具"查账报告"送税务部门复审,然后参照现行出口退税的做法向企业办理退税(中央和地方分率负担),作为企业的税后未分配利润。
      6.加强纳税评估,加大反避税力度。"新法"施行,在优惠过渡期内,外资企业由于税负上升,其避税手法将会多样化;不仅会利用"转让定价"手法在关联企业间转移利润,还会采取资本弱化,增大借款利息、境外劳务费、特许权使用费和转嫁亏损、滥用税收协定、利用避税港避税等手段进行避税。因此,基层税务机关除了要加强纳税评估、反避税审计和税务稽查之间的协调和配合外,重要的是税收管理员要认真做好税源监控工作。要全面加强对外资企业的纳税评估和反避税工作,并在此基础上,定期进行税务审计,认真审核企业收入和成本费用结转的合法性,特别要对未能按期限进入获利年度的企业加强评估和审计;要严格区分和监控企业正常的税收筹划和故意避税行为;要充分运用信息化手段和利用"一户式"纳税评估覆盖面广、涉及税种齐全和分行业评估的优势,为反避税审计提供准确性较高的信息数据。总之,为有效防止国家税收流失,要严厉查处借两税合并之机进行偷逃税的违法行为。
      7.要重视运用信息技术监控优惠过渡期企业的生产经营和财务状况。实施"新法",除要开发适应"法人所得税法"的税收征管软件外,还要开发能对享受税收优惠过渡期的企业进行有效监控的征管信息子系统,以便随时掌握企业在优惠过渡期的政策执行情况和新、旧税制在衔接上存在的问题。要通过信息化建设加强对企业优惠过渡期纳税申报合法性、准确性的监控和继续享受税收优惠政策情况的动态监控,并要对执行税收优惠政策结束的,或执行有紊乱情况的设置警示功能,以利税收管理员及时跟踪调整或纠正,防止企业在优惠过渡期重复或延长享受税收优惠的情况发生。此外,在优惠过渡期内,还要及时在中国税收征管系统(CTAIS)增加实施"新法"需相应补充的征管功能。
      8.要抓紧创新"法人所得税"征管模式。原来对内外资企业所得税的税收征管,因适用税收政策不同,分别由不同的管理部门分管。国地税分设后,外资企业所得税由国税部门负责征管,内资企业所得税则按照企业的隶属关系,中央企业的所得税由国税部门负责征管,各级地方企业的所得税由地税部门负责征管。至2002年,总局又规定,自2002年1月1日起新成立的内资企业,除特殊情况外一律由国税部门负责征管。这种历史遗留下来的分散而多头的征管模式,既浪费资源,又不利于税务干部业务素质的提高和岗位轮换,更不利于统一执法、提高行政效率、完善和加强税收征管。这种旧的不合理、不科学的企业所得税征管模式应该摒弃。在优惠过渡期间,国地税部门对内外资企业不但不能因税制改革放松征管,而是应该进一步加强。要认真进行资源、业务和人员素质的整合,由分散征管平稳过渡到统一征管;要循序渐进,边征管、边整合、边统一,在优惠过渡期内完成新、旧征管模式的转换,防止因整合税收征管而造成混乱和税收流失。为此,要根据科学化、精细化的管理要求,依托信息技术,创新"法人所得税"的征管模式:一是要从法律上确立国税部门为唯一的"法人所得税"征管部门,"法人所得税"为中央、地方共享税,实行统一征收,定率分成,税款分别划入中央和地方金库;二是从国地税征管人员中,挑选部分精于企业所得税业务和企业会计业务的税收管理员从事"法人所得税"征管工作;三是根据现有国地税的征管(稽查)资料对所有内外资企业进行诚信分析,并按"双分类"(诚信等级和税源大小)进行排队,对企业实行分类管理;四是要借助中介机构力量作为加强"法人所得税"征管力度的补充,既可促使纳税人尽快熟识"新法",又可协助税务部门审查企业纳税申报的真实性和合法性,并可协助(代理)税务机关完成一些涉税事项,使税务机关能够把主要精力集中在税源监控上。
      9.广泛、深入、扎实做好税法宣传,抓紧、抓好干部业务培训。做好税法宣传,是顺利实施"法人所得税法"的前提和保证。为使纳税人尽快熟识和掌握"新法",除运用传统的方法组成税法宣讲团到各企业举办"新法"讲座进行广泛、深入宣传外,还要充分利用现代媒体开展"新法"宣传。尤其要充分利用和发挥互联网(12366)的重要作用。利用互联网快捷、信息量大以及双向互动等优势把"新法"公之于众,随时供纳税人查询和解答纳税人的疑难问题。
      为使"新法"顺利实施,避免在优惠过渡期出现征管、执法混乱,扎实抓好税务干部的业务培训也是至关重要一环。目前在基层税务机关,有相当部分的税务干部并未经过新《会计准则》和《企业会计制度》的学习培训,对企业所得税的业务知识和税收政策也由于内外资分制、国地税分管而不能全面掌握。如果在优惠过渡期(最好是在"新法"实施前)我们不抓紧、抓好对干部的全面、系统、扎实的业务培训,将难以有效辅导纳税人正确理解和执行新的"法人所得税法",更难以保证"新法"的顺利实施、新旧税收政策的准确衔接、税制的平稳过渡和征管模式的创新。
      10.研究创新有利于招商引资的区域性税收优惠政策。"新法"的税收优惠虽然由过去的以地区优惠为主,转为以产业优惠为主,但并不排除对特殊地区制订税收优惠。在WTO框架下,给予特定区域税收优惠是政府调控经济的重要方式,也是国家必要的"税式支出".我国原来给予"特区"的各种税收优惠,通过两法合并,仍能体现出"优惠"的已所剩无几。而目前世界各国实施区域性税收优惠(特别是"自由贸易区")却非常普遍,究其原因在于它并不是以该区域的利益为根本利益,而是以区域的地域优势为前提,发展某些特殊产业,并通过区域对全国的辐射作用带动其他地区、其他产业的发展。为了继续有效吸引外资,为了加快我国国民经济的发展和小康社会的建成,在优惠过渡期间,在不违背"新法"税收政策的统一性和坚持享受对象无差别的原则下,应进一步解放思想,充分认识区域优惠的重要作用,加快研制特殊经济区域("粤港澳"、"泛珠三角"、"长三角"、"环渤海湾"和中西部的特殊区域等)的新税收优惠政策。区域性的税收优惠要把握好产业导向和科技导向,重视税收优惠成本效应分析,注意随经济发展及时修改。
      综上所述,将内外资两套企业所得税制进行合并、建立"法人所得税法",虽然总体上对内资企业利好,对外资企业带来一定的冲击,对财税收入和税收征管也带来短暂的影响,但实质上对外资企业和财税收入都不会有大的影响;只要我们对外资企业原来享受的税收优惠政策设置适当的过渡期,并采取循序渐进、分步到位的政策措施去化解,外资企业的既得利益不但不会受损,而且还有充分的时间去调整投资策略、改善经营管理和适应"新法"的税收优惠政策取向,整个企业所得税制改革将会平稳过渡,并能进一步优化外资的投资结构;给财税收入带来的减收,在国民经济快速增长和其他因素的作用下,也完全可以承受和化解,不会影响稳步增长的大趋势(从1996-2005年的统计资料显示,我国所得税收入在税制结构中并不占主导地位,对财政收入的增长不起决定作用。)。总之,两税合并将能充分体现"简化税制、公平税负、促进竞争、提高效率"和"激活内资、优化外资"的效应。
      课题组成员:李箭  舒桂凤  陈川伟  叶穗瑜  王钰(执笔)
      参考资料:各年度《中华人民共和国统计年鉴》