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    税制改革

    支持中小企业发展的税收政策选择(中)


    2010-05-19 14:10:11 | 来源:中国人民大学 | 作者:安体富 杨金亮
      二、现行税收政策在支持中小企业发展方面存在的问题
      当前,我国针对中小企业发展的税收政策缺乏系统性、规范性,不利于中小企业经营者掌握、运用,个别税收政策还存在对中小企业的歧视,这将会加大中小企业的纳税成本,使之不能享受既定税收优惠政策,不利于中小企业的健康快速发展。
      (一)增值税方面
      1、商业小规模纳税人的税负仍显得偏高。由于小规模纳税人的进项税额不能抵扣,因而其税负要高于一般纳税人。据统计,2005年有16省市的增值税一般纳税人的平均税负为2.76%,其中工业4.04%,商业1.17%。而原来小规模纳税人的征收率,工业6%,商业4%,远高于一般纳税人的税负。从2009年1月1日起,小规模纳税人的征收率,不分工业、商业,一律改为3%。这对商业小规模纳税人来说,仍然显得偏高。
      2、增值税(包括营业税)的起征点偏低。目前增值税销售货物的月起征点为2000-5000元,根据目前个体工商户的经营状况和利润水平,对比个税工薪月扣除额标准,这一起征点显得偏低。
      3、一般纳税人的认定标准不尽合理。按照现行增值税一般纳税人管理规定,只有年销售额达到一定标准才能被认定为增值税一般纳税人,而有许多中小企业由于达不到标准而被划为小规模纳税人,只能按征收率缴纳税款,不得抵扣增值税进项税额,不得使用增值税专用发票;对于那些购买方只接受按法定增值税税率开具的增值税专用发票的情形来说,这些中小企业就失去了交易机会,从而在市场竞争中处于极为不利的地位。
      4、增加中小企业资金占用。对于那些新成立的、刚被认定为一般纳税人的中小企业来说(主要是商贸企业一般纳税人),在被限额、限量领购、使用增值税专用发票的同时,还必须按开票销售额预缴税款,且其取得的增值税专用发票必须在认证相符后方可纳入抵扣,这会使新办中小企业阶段性实际缴纳税款远远超过按照增值税暂行条例计算得出的应纳税额,这会增加中小企业资金占用,从而不利中小企业生产经营的正常开展。
      5、出口退税方面存在歧视性规定。(1)小规模纳税人出口不能退税,只能采取免税的办法,使得小规模纳税人的出口产品竞争力大打折扣,不利于中小企业国际市场的开拓。(2)对新发生出口业务的企业,自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的应退税额,不实行按月退税的办法,而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额。12个月后,如该企业属于小型出口企业,在年度中间发生的应退税额,不实行按月退税的办法,而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额,年底对未抵顶完的部分一次性办理退税的办法,使得小型出口企业不能及时收到出口环节形成的应退税额。(3)对于新办中小型外贸企业来说,现行出口退税政策规定,只有在收到出口企业购进增值税专用发票的比对信息后,方可据以审核办理出口退税,使得这部分出口企业进入审核程序的时间延后,退税时间滞后。
      (二)营业税方面
      1、营业税的起征点规定,仅限于个人,而将中小企业排除在外。为了扶持个人和下岗失业人员再就业,对其计征营业税时规定了起征点。但对于许多个人独资企业、合伙企业等中小企业来说,其实质与个人(个体户)没有太大差别,却因其注册性质不同而不能适用,致使这部分企业取得相同的收入却要承担不同的税负。
      2、金融业税收规定使中小企业融资更难。当前,金融危机的蔓延使得中小企业普遍面临"融资难"的困境,虽然国家有关部门多次强调要重点满足个体工商户、农业种养大户、农业种养企业、劳动密集型企业、服务业、进入成长期的科技创新企业、能耗和环保达标的制造业等各类小企业的信贷需求和城乡小额信贷需求,但金融机构对中小企业的"惜贷"状况有增无减。具体到税收政策方面,现行营业税未能采取积极的政策来缓解这种现象,使得看似公平的政策却因中小企业的先天性缺陷而变得不公平。据统计,目前我国中小企业间接融资比例高达98%,直接融资不足2%. 这意味着,中小企业间接融资过多,应税利息所得管理难度加大,导致税收流失增多,客观上要求调整营业税政策以引导信贷流向。
      (三)企业所得税方面
      1、一些中小企业的所得税率,仍显偏高。原内资企业所得税对微利企业(多为中小企业)实行27%和18%两档低税率,新企业所得税法,统一调整为20%,这相对原来18%的税率来说,不降反升,这意味着一些微利小企业的税负显得偏重。
      2、企业所得税核定征收会加重中小企业税收负担。在当前企业所得税管理中,对于大多数中小企业来说,囿于其生产经营规模、财务核算水平等多方面因素的影响,主管税务机关往往对其采取核定应税所得率或核定应纳税所得额的方式征收企业所得税,使得不能真实反映这部分企业的盈利状况,会增加那些销售利润率低企业的税负。
      3、税收优惠不尽适用。(1)《企业所得税法》第28条规定,"国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。"第30条规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。但从实际情况来看,新认定的高新技术企业中,中小企业只占实际认定企业的很小比重。在研发经费方面,据有关统计资料显示,目前我国中小企业投入技术开发的经费约占全国研究经费的40%,远低于发达国家70%的水平,尚有超过50%的中小企业未建立专门的研发机构。 这说明,中小企业一般享受不到15%的优惠税率,税前扣除项目的加计扣除政策同样也很难适用到中小企业的计税过程。(2)《企业所得税法实施条例》第43条规定,"企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰",这意味着,当企业销售(营业)收入超过1500万元时,业务招待费可以比原来多计提2‰。从实际执行情况来看,中小企业经营收入超过1500万元的当属少数,因此,这一政策规定就将中小企业排除在外了。
      (四)个人所得税方面
      1、个体工商户生产、经菅所得的税负大大高于同档工薪所得的税负,这是不合理的。以适用30%税率这一档为例,个体工商户适用年所得的级距为超过3万元至5万元部分,而工薪所得这一档的级距为月薪超过4万元至6万元部分,折合成年薪为48万元至72万元部分,俩相比较,差距悬殊。而同样的收入,个体工商户要比工薪族承担更大的压力和风险。
      2、独资企业、合伙企业税负可能会加重。现行《企业所得税法》将独资企业、合伙企业排除在外,对其比照个体工商户征收个人所得税。从实际税款缴纳情况来看,不但个别企业会出现适用边际税率较高档次的情况,还会因为这部分企业不能享受《企业所得税法》规定的各种优惠政策,导致其实际税负不降反升。
      3、重复征税会抑制投资积极性。现行《个人所得税法》规定,对投资者取得的利息、股息、红利所得,不扣除任何项目,按20%的税率征收个人所得税。这种规定,使得来自中小企业的同一笔所得在缴纳企业所得税的基础上,还要缴纳个人所得税,事实上存在重复征税现象,客观上必然会抑制投资者对中小企业的投资积极性。
      总的来说,目前,我国针对中小企业的税收政策规定存在许多问题,虽然《中小企业促进法》中多次提到要运用税收优惠政策去支持中小企业的发展,但实际上没有切实可行的规定作为依据。对于现有的税收优惠规定来说,显得非常零散,并且不易执行。
      三、税收政策支持中小企业发展的国际比较
      (一)美国
      美国联邦政府及地方政府为了支持中小企业发展,制定了《中小企业法》,并在税法中制定了专门针对此类企业的税收优惠政策。(1)对于雇员在25人以下的有限责任公司实现的利润,可在公司所得税和个人所得税中间做出选择,避免重复征税。(2)对年收入不足500万美元的小型企业实行长期投资减免税,对投资500万美元以下的企业给予永久性投资减免税;对小型企业投入的股本(符合一定条件)所获资本收益实行至少5年的5%税收豁免;小型企业股东的亏损,允许冲抵另外来源的所得收入。(3)对于创新型的小型企业,其资本收益率减半按14%征收。(4)对中小企业的所得归属年度,允许其采取现金收付制,以便于报缴税款;资本支出准以费用列支,小规模企业每年购买资产的资本性支出在20万美元以内的,可作为费用予以扣除。
      (二)日本
      日本为了支持中小企业的发展,1963年通过了《中小企业基本法》,在税收方面规定了许多优惠政策。(1)适用较低的法人税税率。对资本额在1亿日元以下的中小企业适用优惠税率,以年应税所得额800万日元为分界线,在此金额以下的部分,适用28%的税率(一般法人税税率为35%)。(2)鼓励中小企业增加科研投入和使用新技术。对中小企业购入或租赁的提高技术能力的机器设备,或是给予相当于购置价30%的首次特别折旧,或是免缴相当于购置价7%的法人税;对中小企业使用新技术的投资,给予相当于购置价7%的法人税特别税额扣除,此外还有强化中小企业技术基础的法人税税额扣除;对中小企业试验研究费减收6%的法人税。(3)其他税收优惠。如对中小企业使用的固定资产设备,3年内减半征收固定资产税;对年销售额不足5000万日元的中小企业,实行折扣征收消费税的边际扣除制度。
      (三)英国
      为了鼓励投资者创办中小企业,英国税收优惠政策规定,凡投资创办中小企业,其投资额的60%可以免税,每年免税的最高投资限额达到4万英镑。对于那些利润较少的小公司实行一种救济制度,降低其公司税税率,如在1983年制定的《企业扩展计划》规定,从1983年起,中小企业的公司税税率从38%降至30%,印花税税率从2%降至1%,小企业投资者收入的60%可以免税。
      (四)法国
      法国在支持中小企业发展方面,制订了较为全面、完善的优惠政策。(1)对于新创办的中小企业,创办当年及随后的4年可以从应纳税所得额中扣除占其50%的费用。(2)对中小企业实行增值税免税或减税待遇,简化纳税手续。对年销售额在50万法郎至300万法郎之间的实行据实征收办法,对年销售额在50万法郎以下的实行核定征收。(3)对中小企业实行低所得税税率。对资产总额不超过20万法郎的小企业,其税额最高不能超过其会计利润的25%,如1998年法国中小企业所得税实际税率为36.66%,净利润不超过20万法郎的小企业的实际税率为20.9%,刚到当年大企业实际税率的50%(当年大企业实际税率为41.66%)。(4)从1996年会计年度开始,中小企业增加自有资本金的,减按19%的税率征收公司所得税。(5)中小企业以专利、可获专利的发展或工业生产方法等无形资产投资所获利润增值部分可以推迟5年纳税。
      (五)加拿大
      加拿大在制定的《小企业减税法》中,有专门针对中小企业发展的特别税收优惠条款。(1)对投资少于1500万加元企业的第一个20万加元收入,联邦政府公司所得税税率由29.12%降至13.12%,省级政府由14降至8%.(2)对出售由加拿大人控制的并继续经营的个人企业股份和农场财产的第一个50万加元收入,其资本所得的75%享受减免。自2000年2月27日起,为鼓励小企业发展,纳税人投资小企业获得的资本收益,如继续投资于其他小企业,其应纳税款允许抵免。(3)对于所有企业商业投资75%的净资产损失,可以从应纳税资本所得中扣除。对于小企业在股份或债务转让中出现的净资产损失,允许从其他收入中扣除,并可以从前3年和后7年的收入中扣除。(4)对于收入少于20万加元的小企业,提供更长期的缴税宽限期。
      (六)韩国
      韩国为了促进国民经济的发展和对中小企业的保护与支持,在《租税减免规则法》、《关税法》、《地方税法》等法规中规定了对中小企业的租税支援制度。(1)对新创办的中小企业所得税实行"免三减二"(开始三年免税,其后两年减半征收)的税收政策。(2)对中小型出口企业早期退还增值税退还金。(3)对于在经营上暂时遇到困难的企业,给予其推迟缴纳期限(最长9个月)、免纳税担保(申请退还税额5000万韩元以下,一般企业3000万韩元以下)等优惠措施。(4)为了对中小企业开展有效的税制扶持,韩国放宽行业要求以及创业条件,包括追加中小企业税收减免对象等税收优惠措施。
      从以上分析可以看出,各国支持中小企业发展的税收政策各不相同,但同时也有许多共同点。具体来说,主要有以下几个方面:
      1、法制健全。各国大都通过完善的立法来规定政府对中小企业的税收政策,使得支持中小企业的税收政策有法可依。
      2、支持创新。各国对中小企业在技术创新方面的税收政策优惠较多,从不同层面鼓励中小企业加强科研投入,更新、使用新技术。
      3、鼓励创业。各国对中小企业在创业初期的优惠力度较大,使得中小企业能够相对容易地生存下来。
      4、促进投资。各国普遍降低了个人投资中小企业时的个人所得税税率和中小企业的公司所得税税率,引导、支持个人投资于中小企业。