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    税制改革

    运用税收政策扶持中小企业发展的国际经验借鉴


    2009-12-24 13:16:03 | 来源:湖北省咸宁市国税局 湖北省嘉鱼县国税局 | 作者:朱亚明 刘新明
      内容摘要:本文从五个方面归纳出发达国家运用税收政策扶持中小企业发展的主要做法,分别点明实现途径,列举典型政策规定,从而得出发达国家运用税收政策扶持中小企业发展举措的特点,然后以此为鉴,对我国当前运用税收政策扶持中小企业发展从原则和重点内容两方面提出系统建设。
      关键词:中小企业 税收政策
      一、国外运用税收政策扶持中小企业发展的主要做法
      各国扶持中小企业发展的税收政策税收优惠内容丰富繁杂,但从总体来说,各国都十分重视通过税收优惠政策扶持中小企业的发展。具体做法可归纳为如下五个方面:
      (一)直接减轻中小企业税收负担。主要通过降低税率、提高起征点、实行税收减免、增加税前抵扣等实现。
      加拿大税法规定,对由加拿大人控制的资产少于1500万加元的企业第一个20万加元收入,联邦政府公司所得税税率由29.12%降为13.2%,省级政府公司所得税税率平均从14%降为8%,(各省税率不同,下降幅度也不同)。
      德国对大部分中小手工业企业免征营业税;中小企业营业税起点从2.5万马克提高到3.25万马克,对统一后的德国东部地区营业税的起点更是从15万马克提高到100万马克;所得税下限降低到19%.
      巴西从1997年起就建立了微小企业单一税制,将微小企业原来要缴纳五种联邦税费、两种地方税统一合并为一个税目,使税收负担平均减轻50%.
      美国将遗产税的免税点由175625美元升高至600,000美元,免除了小企业继承人应缴纳的一大笔遗产税,1997年通过《纳税人免税法》,在10年内为小企业提供几十亿美元的税额减免,并减少资本收益税。
      1978年法国财政法规定,中小企业在创办当年及随后4年,可从其应纳税所得额中扣除占其1/3的费用(1982年提高到50%),或者在创办当年及随后2年,对再用于经营的利润全部或部分免税。
      (二)引导中小企业科技创新和投资。主要通过加速折旧、费用扣除、收益减免、损失弥补等实现。
      基于中小企业自有资金有限,投资面临的风险大的问题,日本对购买某些机械设备的提供两种优惠的选择,一种是给予相当于购买价30%的首次特别折旧;另一种是给予相当于购买价7%的抵免优惠。
      法国从1996年1月1日起对于企业注册资本中75%以上由自然人持有,当年营业额不超过5000万法郎的中小企业,对其增加自有资本金的,适用税率降为19%.1983年规定,凡是研究开发投资比上一年增加的中小企业,可以免交相当于研究开发投资增加额25%的企业所得税,1985年这一比例提高到50%.还规定,中小企业以专利、可获专利的发明或工业生产方法等无形资产投资所获利润增值部分,可以推迟5年纳税。
      加拿大对商业投资的净资产损失(75%的净资产损失)可以从应税资本所得(应税所得的75%)中扣除。小企业股份或债务转让中出现的净资产损失,可以从前3年和后7年的收入中扣除。科学研究和技术开发支出(包括经常性支出和资本性支出,但不包括建筑物支出)的20%可以享受税收减免,以抵扣应交的税款,未用完的减税额可以延长到前3年或后7年。
      英国规定凡投资者创办中小企业,其投资额的60%可以免税,每年免税的最高限额是4万英镑,公司税从38%降到30%.取消投资收入税和国民保险附加税。
      德国对中小企业使用内部留存资金进行投资的部分免征财产税。
      澳大利亚政府为了刺激中小企业增加研究与开发的投入,提高企业的研究与开发能力,专门制定了研究与开发150%让税政策。
      美国政府为中小企业提供研究创新补贴,科研鼓励基金,科研成果显著的企业还可得到25~250万美元奖金。
      (三)优化中小企业发展外部环境。主要从市场竞争、融资、反垄断、中介服务、吸引和培养方面予以照顾。
      德国1960年的《税收修正法》就取消了原来对国有企业的某些优待,1968年又改产品流转税为商品增值税,使在纳税问题上原来吃亏很大的中小企业变得较为平等。
      美国二战后颁布的《小企业法》、《反合并法》也对中小企业作出了有利的规定。为扶植中小企业的创办,准许符合条件的小型企业虽然享受公司有限责任组织形式的好处,但既可择税率为15%-46%的5极超额累进税制的一般公司所得税,或选择合伙企业的纳税方式。1981年通过的《经济复兴法》把资本收益税的最高点从28%降至20%,后又对创新型小企业减至14%,刺激资本流向中小企业。在1993-1994年度,向小企业提供税额减免120亿元,以缓解小企业的筹资难。
      加拿大对于收入少于20万加元的小企业,提供更长期的交税宽限期;特别小的企业,并不需要按月缴纳税款。
      为鼓励企业引进人才,意大利对科技型中小企业聘请博士后两年以上者,每合同提供1 500万至6 000万里拉的税收信用额度;对其委托培养的博士生,再提供相当于奖学金60 %的支持;对于提高生产效率,引进技术和开发市场而购买的劳务可享受40%或50%的减税,优惠额上限为8000万里拉。
      日本针对中小企业设立了中小企业改善结构准备金。对于提取的准备金款项,不计入当年的应税所得,年度终了使用有结余时交回再提。
      韩国为防止因中小企业同大企业间工资和福利待遇差距拉大,而导致中小企业人才向大企业流失,使中小企业用工难问题加重,政府引入连带工资政策,即对过高增加工资或接收中小企业现职职工的大企业征收一定金额的补偿金,用于中小企业福利基金。为缓解中小企业雇佣人力的困难,还考虑制定有利于中小企业的用工政策。
      法国对缴纳个人所得税的小企业,按其年营业额的大小采用三种确定税基的程序,从而简化纳税手续,减轻额外负担。设立管理中心,在经营、会计、税收方面,对小企业进行指导、咨询,以引导企业改善经营管理。还对中小企业提供技术咨询补贴、研究人员聘用补贴及招工、培训补贴等,其中技术咨询补贴额相当于企业咨询费的50%.法国税务总局1976年规定,小企业在营业的头4年善意所犯错误,可减轻税收处罚并给予支付的时间;对小企业的税务检查时间最长不得超过3个月,否则,企业的纳税义务将自动得到免除。
      (四)促进区域和行业中小企业均衡发展。主要采用差别税收优惠来实现。
      韩国规定,在农渔业区的制造业、矿业、有线电视广播、资料处理、电脑通讯业、货运业等中小企业可享受所得50%免税的优惠;技术密集型中小企业,从获得收益日算起,前3年免征50 %的所得税,此后两年内再减征30 %.另外,从事技术密集且位于市区外的中小企业,产生所得后的4年内,其所得的50%可免税,其后两年可享受30%免税优惠。
      德国联邦政府规定在经济落后地区新建中小企业,可以5年免交营业税;消耗的动产投资,免征50%所得税。
      英国政府对前往自然条件比较差、经济基础相对薄弱的苏格兰、威尔士和北爱尔兰等地区投资的中小企业,可享受政府提供的赠款或地区发展补贴、免税3年、产品进出口不受政策限制等优惠政策。
      日本1950年通过了《北海道开发法》,并在中央政府内设置了北海道开发厅,由北海道开发厅制定了一系列的特殊政策,鼓励北海道地区中小企业的开发和发展。
      (五)鼓励中小企业参与解决就业等社会问题。主要通过税收减免、政府补贴等方式实现。
      英国政府鼓励中小企业吸收社会剩余劳力,如从1997年开始,通过对已私有化公用事业单位征收"暴利税",为招收18-26岁失业青年的中小企业进行资助,雇主招收1名工人可获得政府每周75镑的补贴。
      法国政府为了鼓励中小企业创造更多的就业机会,规定每创造一个就业机会,减免1万法郎所得税,最高减免50万法郎,同时还将使用生产性资本地方税的减免以职工工资总额进行计算。为促进失业人员创业,规定创办工商企业可以享受2年免征所得税,以后3年对企业赢利分别减少75%、50%和25%的所得税优惠。为加速企业继承,规定企业主在65岁之前交班交出企业,继承税减免50%;65-75岁之间交出,减免30%;75岁以上交出则不再减免所得税。
      二、国外运用税收政策扶持中小企业发展的特点
      从上述内容可以看出,经济发达国家扶持中小企业发展的税收优惠政策呈现出如下特点:
      一是法律位阶高、注重战略引导。一般都是以法律的形式出现,促进中小企业发展的战略思想和理论成分多,有利于创业氛围的形成和持续发展的引领。二是覆盖面广、措施多。大多贯穿了中小企业创办、发展、转让等诸环节,包括了降低税率、直接和间接减免税、亏损抵补、税收抵免、加速折旧、增加费用扣除等措施。三是力度大、针对性突出。税收优惠幅度大,执行有保障,区域性、行业性明显,政策导向明确。四是内外兼顾、系统性强。既关注中小企业经营的内在问题,又注重中小企业发展的外部环境,同时涉及多个税种,相互支持配合,较为系统。
      三、国际经验对我国税收支持中小企业发展的主要启示
      根据我国当前中小企业发展状况,尤其是其不可取代的重要地位和应对危机的发展困境,借鉴发达国家的成功经验,我们认为,我国税收支持中小企业发展应着重坚持三大原则、注重六个方面:
      (一)坚持三大原则。一是坚持全面系统原则。统一明确中小企业标准,系统谋划,多税种参与,覆盖中小企业创立、发展、转让等各阶段,相互协调配套,形成有利于中小企业发展、维护中小企业权益的政策体系。二是坚持内外兼顾原则。既要从中小企业经营内部着手,减轻负担,扶持其解决困难、应对挑战;又要不断优化有利于中小企业发展的外部环境,形成推动中小企业发展的合力。三是坚持扶持先进原则。增强税收优惠政策的导向性、针对性,引导中小企业向小而精、小而优、小而强发展,并在谋求经济利益的同时,积极参与社会建设。
      (二)注重六个方面。
      1、助力营造有利于中小企业融资的金融环境。资金短缺、融资困难一直是困扰中小企业发展的主要难题。中小企业融资主要有信贷支持、证券市场、融资租赁、基金资助和民间借贷等5种方式。相关数据显示,信贷支持、融资租赁、民间借贷是当前中小企业解决资金困难的主要方式,其困难主要在于中小企业产权不明晰、财务制度不健全、社会诚信度不佳、证券市场门槛高,金融机构缺乏利益驱动,民间借贷法制不健全、成本高。税收政策上可以对金融机构对中小企业的信贷业务收入营业税实行减半征收、企业所得税实行间接优惠,对融资租赁双方实行企业所得税优惠,对中小企业的民间借贷行为等同向金融机构借贷给予税收上的平等待遇。
      2、促进社会中介机构拓展服务中小企业发展的业务。中小企业中相当部分由于管理理念缺失、战略规划缺乏、自身素质不够等原因,在会计业务、税务代理、经营管理、市场营销、员工培训等方面需求大,得到满足的难度也大,而这些又是直接影响其发展的制约因素。税收政策上可以对社会中介机构为中小企业提供的这类服务实行必经审定的营业税减免,对中小企业在这些方面的投入实行企业所得税税前扣除。
      3、鼓励中小企业科研创新、能源开发利用和再投资。允许中小企业将研究和开发费用按当年实际支出数在所得税前列支;对研究和开发费用比前年实际支出增长的部分给予一定比例的所得税抵免;允许当年没有盈利的中小企业的研究开发费用在以后3到5年内扣除;对中小企业发放给科技人员从事科学研究和开发的各种奖励、奖金、津贴允许在税前据实扣除;对中小企业用税后利润进行的再投资实行退税;对科研机构或者专利获得者与中小企业合作的项目实行获利前双向税收减免;整体税收优惠上以产业倾斜为导向,引导中小企业投资于环保、高新技术、农业等国家鼓励发展的产业。
      4、努力营造有利于中小企业发展的经营和竞争环境。中小企业中有很大部分是小规模纳税人,其在市场竞争中明显处于不利地位,主要有增值税进项不能抵扣、不能使用增值税专用发票等造成的税收负担重、一般纳税人不愿与之交易等问题。在税收政策上建议将一般纳税人的认定标准确定为财务制度和帐务是否健全、是否有税收违法行为,取消年销售额的限定;同时在必经核批的前提下,允许小型企业按照实际税收负担孰轻的原则选择是否按照一般纳税人征管。允许财务制度和帐务健全、无税收违法行为的小规模纳税人企业正常领取和在监督前提下使用增值税专用发票。减轻中小企业税外负担,加快费改税步伐;继续完善统一后的企业所得税,对金融危机下中小企业成本上升给予实质关注。
      5、帮助中小企业发展企业文化,吸引、留住、培养、锻炼人才。通过上述优惠政策的落实,鼓励中小企业进行战略调整,优化经营理念,增强事业心,立足做强做大。对中小企业为员工提供的社会保障支出允许据实扣除,对其用于企业文化建设的支出在5年内允许分次扣除。
      6、成立税务系统中小企业发展税收服务中心,开展专业性服务和研讨。为保持中小企业发展的良好环境,需要及时掌握有关信息,研究中小企业发展过程中可能或者已经面临的新情况新问题,研究维持和促进其发展的有利环境;同时,及时为中小企业发展提供有针对性的服务,创新和拓展税收服务经济社会发展的职能职责,密切税务部门与中小企业之间的联系,创造大中小企业共同发展的公平完善的大环境,应当考虑设立税务系统中小企业发展税收服务中心。
      参考文献:
      1、《中小企业发展的国别比较》,林汉川、魏中奇著,中国财政经济出版社;
      2、《扶持我国中小企业发展的税收政策研究》,湖北省税务学会课题组,湖北省国家税务局外网:2004-12-11;
      3、《中小企业发展中的税收政策支持》。吴京芳,《税务研究》,2004.11
      4、《国外促进中小企业发展的税收政策分析与启示》,钱亮,江苏省国家税务局外网,2004-12-20