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    税制改革

    中国税务学会“税收与宏观经济政策问题研究”课题研讨会观点综述


    2007-06-26 10:49:51 | 来源:中国税务学会 | 作者:
      由贵州省税务学会和安徽财经大学负责牵头的中国税务学会“税收与宏观经济问题研究”课题研讨会2006年8月8日至9日在贵阳市召开,来自北京、天津、辽宁、山西、陕西、湖北、四川、海南、福建、广西、贵州等省、市、自治区税务学会以及东北师范大学、首都经济贸易大学、福建集美大学、上海立信会计学院、贵州财经学院、贵州高等商业专科学校、安徽财经大学等单位的40多名代表参加了研讨会,中国税务学会李长海等领导莅临研讨会进行了指导。课题组成员提交论文25篇,会议代表就区域经济协调发展、构建和谐社会、自主创新、发展循环经济、创新资本市场、促进产业结构优化升级等宏观经济税收政策问题进行了广泛、深入的研究和探讨。现将研讨会主要观点综述如下:
      一、关于区域经济协调发展的税收政策研究
      党的十六届三中全会明确提出,要统筹区域发展,合理调整区域经济布局,促进地区经济协调发展。税收作为市场经济条件下政府重要的公共政策工具,应当按照我国未来地区经济发展的主题思路,进一步完善相关税收政策,体现统筹区域协调发展的要求。与会代表分别主要从区域经济发展差距、发展失衡原因和税收政策选择等方面进行了分析和探讨
      (一)区域经济发展差距分析
      1. 经济总量的差异。2004年东部、中部和西部地区的GDP比重分别占58.38%、24.72%、16.89%,东部地区GDP总量分别是中部地区的2.3倍、西部地区的3.4倍。从人均GDP指标来看,在1978——2003年间,中国东部与中部地区间人均GDP的相对差距由33.2%迅速上升到51%,而东部与西部地区间的相对差距系数则由45.5%上升到61% .另外我国80%的外资主要集中在东部地区,中西部地区只占20%左右。东部地区拥有大型工业企业的2/3左右,而中西部地区仅拥有1/3.
      2. 居民收入水平的差异。2004年城镇居民人均可支配收入东部地区分别是中部地区的1.47倍、西部地区的1.44倍,农村地区的人均纯收入东部地区分别是中部地区的1.65倍、西部地区的2.14倍。
      3.财政收入的差异。东中、东西部地区地方财政收入差距由1999年的2.67倍和3.24倍扩大到2003年的3.45倍和3.86倍;人均财政收入差距也由2.42倍和2.50倍增加到2.99倍和2.88倍。
      (二)区域经济发展失衡的原因分析
      1. 中西部与东部地区价值和税负逆向运行,中西部地区承受着税收牺牲。由于市场机制的缺陷,在等价交换的名义下,中西部地区与东部地区形成两道剪刀差,即价格剪刀差和税负剪刀差,双重剪刀差的存在,使价值转移和税负转移逆向运行,即价值向东部转移,税负向西部转移,中西部地区为东部地区经济发展做出了税收牺牲。
      2.东向倾斜的税收优惠政策加剧区域间发展失衡。改革开放以来,我国实施的税收优惠政策明显倾向于东部,东部地区直接享受国家的特定地区税收优惠,并间接从统一的涉外税收优惠中获益。由于存在地区税收优惠效用递减,使中西部的税收优惠政策作用较小。
      3. 税制缺陷拉大了地区间税负差异。生产型增值税不利于以重工业为主的西部企业的资本积累和技术进步;现行消费税政策即造成地区间企业税负差异,又造成地区间税收留成的不同,使中西部地区承受双重利益损失;在所得税方面,企业所得税内外税制不统一和优惠政策的设计,利益重心偏向东部。个人所得税分类制税制模式的选择,也使东部地区个人所得税综合税负较低;资源税征税范围小且税率偏低;财产税体系不全制度老化。
      4.税收征管的“松严”助推区域间税负不公。东部和中西部税收征管的“一松一严”,在制度之外加剧了地区间的税负不公。
      5.税收管理体制造成的税源转移,内在地扩大了地区贫富差距。研究表明,税收管辖权通过征收管理体制的倾向达到分配政策效果。现行税收管理体制中有关税收收入归属的规定,存在着向经济发达地区倾斜的特征。如集团公司汇总纳税、连锁企业和外资企业总部纳税等。
      6.财税体制的不合理导致地方财力苦乐不均。税种划分更有利于东部地区地方财政增长;收入分配方式固化了东部地区的既得利益;缺乏规范的财政转移支付制度;现行财税分配体制还诱发了地区之间的过度竞争和利益冲突,政府绩效评价体系更助长了这种现象蔓延。
      (三)促进区域经济协调发展的政策选择
      与会代表提出了促进区域经济协调发展税收政策的应遵循的原则。兼顾公平效率的原则;统一规范的原则;产业优惠为主区域优惠为辅的原则;优惠适度的原则;不违反国际规则的原则。
      会议代表提出:采取“统一税政、完善税制、规范征管”的措施,使东部地区提供更多的税收资源,通过纵向与横向转移支付对中西部地区进行税收补偿:“加大税收留成、扭转优惠倾向”使中西部地区获得特定税收利益,促进区域间协调发展。
      1.统一税政。(1)统一税收优惠政策,本着“消除差别、减少优惠、权力集中”的原则,对现有已出台的各类税收优惠政策进行清理,实行优惠政策大调整。(2)统一内外税收制度。包括按照国民待遇原则尽快合并内外资企业所得税法;统一个人所得税费用扣除标准;统一开征城市维护建设税及教育费附加;统一车船使用税和车船使用牌照税;对不动产开征统一规范的物业税。
      2.完善税制。增值税转型;扩大消费税的范围;按“宽税基、低税负”的原则,改造我国的企业所得税制;按照“拓宽征税广度,降低征税深度”的原则,调整个人所得税制;扩大资源税的征税范围并提高税率;健全财产税体系;完善环境保护有关税收政策,积极促进环保税制的建立;建立城乡统一税制;优化税制结构。建立以流转税和所得税双主体的税制结构模式,提高所得税的比重。另外,待条件成熟,开征社会保障税。
      3. 规范征管。严格执法;强化税收征管的信息化建设,提高征管效率;打击税收违法行为,树立正确的纳税荣辱观。
      与会代表指出:“统一税政、完善税制、规范征管”是市场经济发展和我国税制建设内在要求,不是刻意去追求加重东部地区的税收负担。当然,政策实际执行的效果会使东部地区提供更多的税收收入。这些收入有一部分是中西部价值转移形成的,实质上是中西部的税收贡献在东部的体现,还有一部分是国家特殊政策形成的。无论如何,东部地区都有义务对中西部地区进行税收补偿,税收补偿的方式,采取纵向转移支付和横向转移支付两种形式。
      4.加大税收留成。(1)将增值税的分成比例实行不同地区差别的分成比例,加大中西部留成比例。东部地区按75%与25%分成,中部地区按70%与30%分成,西部地区按65%与35%分成。(2)将消费税设为共享税,实行中央与地方按比例分成,比如中央占70%的比例,地方占30%.
      5.扭转优惠倾向。(1)转移税收优惠导向。实现由区域性和行业性税收优惠向产业导向型税收优惠转变。(2)改变税收优惠方式,建立以间接优惠为主直接优惠为辅的税收优惠政策。(3)实施特定优惠。设计在中西部地区,企业所得税暂按20%的税率课征,而在东部实行25%的企业所得税税率 .
      “加大税收留成、扭转优惠倾向”可以使中西部地区享受特别的税收利益,这种政策与税收补偿制度结合,能有效地弥补地区间财力差异,促进区域经济均衡发展。
      6. 调整财税管理体制的有关规定。(1)进一步完善分税制财政体制,赋予地方政府适当的税收管理权限。(2)重视调整主体税种的税收归属,逐步减少由于税制因素、税收收入归属权而引起的税收收入的区域差距。(3)建立促进地区经济协调发展的税收收入考核机制。
      7.加强税收调控与其他宏观调控手段的互相配合,提高宏观调控的整体效果。
      关于税收优惠政策的确定,也有代表提出采取灵活的税收优惠政策,满足不同地区经济发展需要。由于我国目前地区经济差距显著,同一税收政策在各地区实施效果不同,需要在一段时期内因地制宜地制定和实施地区差别政策,针对不同地区采取不同措施。按照“十一五”规划提出的促进区域协调发展的新思路,以主体功能区为载体,根据不同区域的主体功能定位,重新调整税收优惠政策,制定更有针对性的区域激励或扶持政策。逐步调整以东、中、西部和东北地区划分为基础,按行政区制定的区域“普惠性”政策。
      有代表专门对西部大开发税收政策进行了探讨,提出重塑西部大开发的税收优惠政策主张。针对我国区际差距扩大的客观现实,在科学发展观的指导下,应改变传统的减税、低税和免税的税收优惠,在明确区域问题和问题区域的基础上,要使税收优惠政策与产业政策、区域资源禀赋、比较优势相结合,从而实现区域的和谐发展。研究分析了重塑西部税收优惠政策的理论基础、客观基础和指导原则。提出重塑西部税收优惠政策的建议:(1)税收优惠区域的设定。应根据西部地区的整体经济水平、自然状况、产业布局、人口分布等因素,确定西部地区内部的相对落后区、产业区,使其能与相应税收倾斜政策有机结合起来,而不致使优惠政策分散而妨碍其实现。(2)税收优惠产业的设定。选择具有区位优势、发展潜力大、能提高地区整体经济竞争力的部门或产业,建立以产业为主的税收优惠政策。(3)税收优惠方式的设定。实行投资抵免、加速折旧、提取准备金、再投资退税等间接优惠方式。(4)优惠税种结构的设定。总体思路是应建立一个西部的“税收绿洲”,通过对特定行业、特定地区的投资者(包括资金、技术、人才)和从事经营活动的企业给予税收优惠待遇。(5)相关配套政策的设定。
      除了对三大区域协调发展进行税收政策分析外,也有代表从特定区域内“核心——边缘”结构的发展不平衡及其协调问题进行了研究。研究表明:近年来,税收收入由周边地区向中心城市集中并日益明显,形成区域二元空间结构(即“核心—边缘”结构)以及日趋扩大的差距。课题研究以广西为例专门分析了税收收入呈现向中心城市集聚趋势及其原因。(1)经济发展的聚集效应,使得“投资城市化”趋势日益明显。(2)人民生活水平的不断提高,促进“消费城市化”的趋势逐步显现。(3)全国统一市场尚未全部形成,城乡分割的劳动力市场依然存在。(4)由于产业结构调整或其他政策上的原因,使得一些行业由县份城市向中心城市集中。课题研究基于区域经济“核心—边缘”发展趋势及其原因的分析提出了建议。(1)认真落实目前已经颁布的各项税收优惠政策,鼓励中心城市将一些关联产业转移到周边区域。(2)重新制定相应的规则,使在中心城市周边地区经营的各类汇总纳税的成员企业、非独立核算分支机构所产生的税费收入尽可能返还当地。(3)建立和完善城乡统一的劳动力市场。(4)进一步加大中央财政对欠发达地区农村的转移支付力度。
      二、关于构建和谐社会的税收政策研究
      和谐社会是指社会系统的各个部分、各种要素处于一种相互协调、良性互动的状态。和谐社会包括人与自然的和谐、人与社会的和谐及公共治理的和谐,是绿色生态型社会、公平性社会和创新性社会的综合。构建和谐社会,要求我们拓宽视野,运用政策、法律、经济、行政等多种手段,统筹各种社会资源,综合解决社会协调发展问题。与会代表分析了当前构建和谐社会的主要挑战,分别从宏观政策视角、公平税负视角和构建和谐税收视角探讨了构建和谐社会的税收政策影响和选择。
      (一)宏观政策视角下和谐社会的构建
      与会代表提出了构建和谐社会的原则和目标:坚持可持续发展战略,建设绿色生态性社会;坚持统筹发展观念,建设公平性社会;坚持科学发展观,建设创新性社会。
      提出的政策主张是:(1)大力发展循环经济和建立绿色税制,建设绿色生态性社会。通过开征环境保护税、改革消费税、调整资源税、完善科技税收优惠政策等措施,建立起一整套较完整的绿色税收体系,加强和更多地运用税收手段保护自然环境,有效地协调人与自然的关系。(2)利用税收政策调节社会成员收入差距、促进区域经济协调发展、实现城乡统筹进步和内外企业公平竞争,实现人与社会的和谐。(3)通过采取促进自主创新的税收政策和促进产业结构优化升级的税收政策,建设创新性社会。
      (二)公平税负视角下和谐社会建设
      实现治税理念的转变,在初次分配中坚持效率优先的前提下,建立公平与效率兼顾,突出税收公平的税收制度,充分发挥税收利益关系的调整和促进社会公平方面的重要作用。
      提出了政策建议是:(1)坚持科学发展观,构建统一的税制体系。统一内外资企业所得税制;加快推进增值税转型;取消对小规模纳税人的歧视性政策。(2)规范税收优惠政策,推动经济社会协调发展。 改革区域性的税收优惠政策;统一扶持弱势群体政策;统一实施对农业的扶持政策。(3)着眼公平正义,调节收入分配。完善个人所得税政策;拓展财产税征税范围;调整消费税政策。(4)坚持依法征管,营造公平的税收环境。
      (三)和谐税收视角下和谐社会建设
      和谐社会离不开和谐税收,符合和谐社会发展要求的税收制度、税收征管、税务组织,构成了和谐税收。
      与会代表剖析了非和谐税收现象的六个成因:制度缺陷寄生的不和谐;利益失衡滋生的不和谐;诚信缺失衍生的不和谐;管理不周产生的不和谐;执法不公催生的不和谐;服务弱化孕生的不和谐。
      针对问题提出了构建和谐税收的途径:(1)建立和谐税收制度,这是构建和谐税收的制度途径。着眼于经济增长,实行结构性减税政策;着重于社会稳定,完善税收扶持政策;着力于生态环境转变,调整和完善环保税收政策。(2)建设和谐税务组织,这是构建和谐税收的组织途径。应建设学习型税务组织、创新型税务组织和服务型税务组织。(3)建设和谐征纳关系,这是构建和谐税收的环境途径。引入税收价格论,转变税收文化理念;合理界定宏观税负水平,积极引导公民纳税遵从;增强服务意识,构建诚信友善的税收征纳关系。
      有代表认为构建和谐税收一项重要内容就是发展先进的税收文化,为和谐税收建设提供和创造强大的思想保障、精神动力、智力支持和社会氛围。课题研究通过分析税务机构组织资源开发与管理的途径,寻求税收文化建设低水平运行的根源,提出营造和谐税收所需要的基本要素和根本条件就是大力倡导税收文化,提高现行税务干部队伍素质和全民纳税义务素质,坚持以人为本,深入开展以教育人、激励人、凝聚人、发展人为目的的税收文化建设。解决思想根源和思想观念问题,营造税收文化、构建和谐社会。建设税收文化新理念需要全民动员,增强纳税意思法制观念、征税以及管理的行为准则,坚持依法征纳税,不断完善制度,坚持为人民服务的宗旨。
      三、关于鼓励企业自主创新的税收政策研究
      当前,科技进步日新月异,经济全球化的趋势越来越明显,高新技术成果向现实生产力的转化越来越快,特别是一些战略高技术越来越成为经济社会发展的决定性力量,企业自主创新已经成为国际竞争的决定性因素。尽管各国鼓励企业自主创新发展条件的不同,政府在企业自主创新发展的不同阶段采取的扶持方式和政策有所差异,但都不约而同地采用了税收手段,即通过大量而广泛的税收倾斜政策,支持、鼓励本国科技产业的发展。与会代表对我国现行税收制度支持自主创新政策进行了分析和评价,重点从存在问题、政策取向和政策选择等方面进行了探讨。
      (一)支持自主创新税收政策缺陷
      1. 税收立法层次低、技术含量差、对经济调节不力。
      2.生产型增值税对企业扩大投资和技术进步具有明显的抑制作用;现行增值税并非全面征收,还有大量行业未实行增值税,其相关费用开支不能取得增值税专用发票抵扣税款;小规模纳税人的界定限制了中小企业创新;出口退税政策不统一,造成税负不公平,影响我国出口产品参与国际竞争。
      3.企业所得税制大量优惠给予科技园区内企业、高新技术企业、软件等特定行业、科研单位等,这类优惠的共同特点是以企业的某种类别身份为基础的,存在歧视性待遇;允许企业研究开发费用按150%比例在税前扣除的规定存在赢利条件的限制;所得税费用扣除标准苛刻;税收抵免办理手续过于繁琐。
      4.现行个人所得税的优惠政策对高科技人才的创新活动支持不足。
      5.增强自主创新税收政策存在一定的真空。税收政策之间协调、配合不足;有些政策执行不力;政策效果缺乏有效评估;政策的国际协调不够;政策制定缺乏风险意思。
      (二)鼓励企业自主创新税收优惠政策的取向
      1.重新确定鼓励企业自主创新税收优惠政策。
      2.鼓励企业自主创新税收优惠政策要所得税和流转税并重。
      3.鼓励企业自主创新税收优惠政策要针对企业自主创新行为而不是身份。
      4.鼓励企业自主创新优惠政策要事前扶持和事后鼓励相结合。
      5.鼓励企业自主创新优惠政策要考虑科技人员个人所得税因素。
      (三)鼓励企业自主创新税收政策选择
      1.制定科技发展目标,整体上把握自主创新的方向和部署,加强对自主创新过程中的税收政策立法。
      2. 制定系统的鼓励企业自主创新税收优惠政策。
      3. 加快增值税的转型改革。允许自主创新企业将购进的生产设备所负担的增值税税款作为进项税额当期抵扣,或在资本使用期内分期抵扣;扩大高科技产品增值税超税负返还的范围;针对企业科技成果转化中中间试验阶段投资不足的问题,可对中间试验产品免征增值税;改革增值税纳税人划分,降低中小企业税负;进一步规范出口退税政策。
      4.完善现行所得税制相关优惠措施。建议扩大研究开发费用超额扣除的优惠范围,取消 “盈利企业”和“超额扣除以应纳税所得额为限”的限制;放宽所得税扣除规定、取消所得税歧视;简化税收抵免手续。
      5.增加对企业自主创新人才的个人所得税优惠政策。放宽应税工资的扣除额,提高高科技人才个人所得税的免征额,最少应确定为每月2000元;对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入可比照稿酬所得,按应纳所得税额减征30%;对科研人员从事研究开发取得特殊成绩获得各类奖励、津贴,免征个人所得税;对从事科研开发人员以技术入股而获得股权收益,3~5年内免征个人所得税。
      6.消除自主创新税收政策真空。
      四、关于发展循环经济税收政策的研究
      发展循环经济,是建设资源节约型、环境友好型社会的重要途径,是贯彻落实科学发展观的必然要求,体现了以人为本、可持续发展的发展理念,也是我国全面建设小康社会的战略选择。与会代表具体阐释了循环经济、节约型社会的内涵、特征,分析了我国发展循环经济构建节约型的重要意义,评析了我国现行税制有关发展循环经济政策规定,重点研究现行发展循环经济税收政策缺陷并探讨发展循环经济的税收政策措施。
      (一)发展循环经济税收制度缺陷
      1.总体政策分析。我国税收政策对发展循环经济的作用是零星的,不系统的,基本上是头痛医头、脚痛医脚,调节的范围和力度还远远不够;对资源节约利用和环境保护的调控政策引导作用是从属的、派生的;与国外相对完善的生态税收和循环经济税收制度相比,我国缺少针对发展循环经济的专门税种。
      同时,现行税制中为贯彻循环经济思想而采取的税收优惠措施比较单一,主要是减税和免税,缺乏针对性和灵活性。
      2.具体税种分析。在现行税制中,涉及循环经济方面的税种很少,仅在增值税、消费税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税和资源税中予以体现。而在这仅有的几个税种中,也只是以零散的条文予以规定,优惠范围十分有限,而且实际上还存在许多问题。
      (二)发展循环经济税收政策思考
      1.建立和完善循环经济立法,为循环经济税收政策的制定提供法律依据,要建立健全循环经济法律法规体系,从而为循环经济的发展提供法律保障。
      2.开征循环经济的新税种,包括开征原生材料税、生态税、填埋和焚烧税、开征垃圾税或垃圾收费、水污染税、燃油税等。开征的目的是按照循环经济“3R”原则,达到通过促进资源的循环利用和再利用来发展经济。
      3. 完善现行流转税制,加大税收环境保护功能。(1)扩大消费税征税范围。应把对资源消耗量大的、环境污染严重的消费品和消费行为纳入消费税征税范围。如饮料空管、含磷洗涤剂、高档建筑装饰材料、电池。严格限制过度包装和一次性用品的使用数量和范围。对包装价值超过产品价值一定比重的产品和一次性用品征收消费税。(2)加快增值税转型;强制推行节能产品,并对其给予税收政策优惠,对太阳能风能等节能产品给予免征增值税的税收优惠;继续执行对废旧物资收购企业的税收优惠政策,加强对废旧物资企业收购销售票据的管理。(3)对循环经济的科技研究成果和技术转让免征营业税。
      4.统一企业所得税,完善税收优惠政策。鼓励技术创新,推动高新技术产业快速发展;扶持环保产品,逐步提高环保产品竞争能力;推动可再生能源开发、使用企业发展;促进再生资源回收利用。另外,在企业所得税制度中增加对污水处理厂、垃圾处理厂(场)实行加速折旧的规定。同时,根据循环经济发展的要求,对不符合节约原则的污染企业取消原有税收优惠政策。
      5.完善资源税的环境保护功能、突出其惩罚性,遏止资源的过度开采和浪费;取消高耗能、高污染和资源性产品的出口退税,建立“绿色关税”体系;改革其他相关税种(包括车船使用税、车辆购置税等),完善税收优惠政策。
      有代表专门从建设绿色税制探讨发展循环经济。建立绿色税收是以资源的高效循环利用为核心,以低消耗、低排放、高效益为特征,以清洁生产为手段,从而实现资源的有效利用、经济的发展和环境保护的可持续发展的经济模式。它是利用生态学规律指导人类社会的经济活动,充分体现了国家既要保护自然环境,又要发展循环经济的战略决策。研究分析我国现行税制缺少绿色税收的理念、税制中绿色不绿、绿色税收范围窄、绿色税制被费代替。提出改革现行税种、开征环保税的政策主张。
      有代表针对煤炭城市可持续发展提出税收政策建议。(1)增值税方面。将对煤炭征收的增值税税率恢复到17%,并将来自煤炭企业增值税的增量部分由中央返还地方;率先在煤炭行业实行增值税转型;实行全口径的运费抵扣政策,将运费抵扣率恢复到10%或提高到17%;对处于基建期和资源衰竭期的矿井给予先征后返还的增值税优惠。(2)所得税方面。按资源利用程度给予所得税优惠;按全口径成本计算方法规范煤炭企业税前扣除项目和标准;提高煤矿工人工资个人所得税扣除标准;允许地方政府税前提取一定的煤炭产业援助基金、煤炭城市发展基金、安全基金、风险基金等。(3)将资源税与对煤炭企业征收的矿产资源补偿费合并征收;将资源税改为比例税率;加大对小煤矿税款征收力度。
      五、关于资本市场的发展创新和促进就业的税收政策研究
      (一)促进资本市场发展创新的税收政策
      我国的资本市场是伴随着市场经济的发展和经济体制改革的深化而形成的,它已成为现代市场经济体系的重要组成部分,为国有企业与金融市场的改革,促进经济结构调整,做出了重要贡献。在我国资本市场的发展过程中,虽然税收政策在引导合理投资方向、倡导长期投资、保护中小投资者的利益起到了一定的引导作用。但是在健全和完善资本市场的税收政策,以配合资本市场的创新上,还有许多问题有待解决。会议代表分析了我国资本市场和资本市场税收政策现状及存在的问题,阐述了我国资本市场的发展创新与税收政策倾向对接的必要性,通过比较借鉴,探讨了我国资本市场若干具体税收政策。
      1.我国资本市场税收政策存在的问题。(1)证券交易印花税名不副实。开征证券交易印花税在理论依据和法律依据方面都不充分。目前的证券交易印花税似乎代替了证券交易税,因此证券交易印花税名不副实。(2)企业资本利得的税收负担重。我国未开征资本利得税,而是将之按所得项目进行列举征收所得税,按统一税率33%征收。现行税法对资本利得的优惠政策也较少,造成了企业较重的税收负担。由于企业从事证券交易是在进行风险投资,如果按一般所得课税,忽略了证券利得的风险因素。(3)资本市场存在避税漏洞。
      2. 资本市场若干具体税收政策的分析与探讨。课题研究分析借鉴了西方国家在资本市场发展的过程中形成的比较完善的包括流转税、所得税、财产税的证券市场复合税制,在此基础上,对我国资本市场若干具体税收政策的进行了分析与探讨:(1)资本利得税的分析。从技术层面、对股市的负面影响和资本利得的核算体系来看,我国近期不宜开征资本利得税。实行二元所得税制度,针对将来我国“两税合一”的改革趋势,对资本所得减半征收所得税比较合适。(2)股权投资中的持有收益与处置收益的税收政策分析。我国企业的投资收益在税法中被分为持有收益与处置收益。对不同的投资收益,国家采取了不同的税收政策。这样,就存在两个问题:一是内资企业与外商投资企业在持有收益方面的所得税政策不同,有悖于国民待遇原则;二是对于股权转让所得而言,这就相当于股权转让所得中内含的股息部分(即持有收益)承担了双重税赋。因此首先按照国民待遇原则,应该实行内外资统一的股权“持有收益”的所得税政策,即取消内资企业对外投资分回税后利润补税的政策;其次,对股权转让中的“持有收益”不再进行区分,一律按资本利得征收所得税。
      (二)促进就业的税收政策
      就业问题是我国政府目前和今后一段时期内所要面临和解决的严峻问题。 税收作为政府宏观调控的重要工具,对就业水平的高低和就业结构的调整都有一定的影响。会议代表认为,目前我国对劳动就业的税收研究主要从劳动供给角度进行,不符合我国实际情况。应该从劳动供求两方并主要从劳动需求一方进行。课题研究采用局部均衡与一般均衡两种微观分析方法以及对经济增长宏观分析方法分析课税对我国劳动就业的影响。
      以理论分析为基础,提出促进就业的税收政策建议。目前促进就业的税收政策主要集中在扩大劳动需求上,包括增加厂商对劳动的需求以及鼓励劳动者自我消化劳动需求(自谋职业)两方面。(1)根据均衡分析,我国对劳动课税在目前和今后相当长的一段时间内对劳动量的影响不大;而通过对企业内部资源配置的差别课税,可影响企业的资本有机构成,从而影响劳动供给。其中对劳动所得征税不会对劳动供给产生太大影响,而如果选择对资本所得征税则会厂商减少资本量,从而影响对劳动的需求,从这个意义上说,在既定的税收总量下,选择对劳动所得加重征税比选择对资本所得加重征税更有效率,也有利于解决就业问题。(2)根据一般分析,通过对企业内部资源配置的差别课税,对保障就业具有特殊意义的行业和企业给予一定的税收优惠,可起到增加劳动需求的效果。(3)在刺激劳动需求的同时,调节劳动供给也是必需的。调节劳动供给一方面在于控制人口增长与向城市流动的总量调节,另一方面在于提高劳动者素质的结构调节。(4)鼓励劳动者自谋职业。(5)通过课税的自动稳定器作用与相机抉择机制来促进经济稳定增长与就业。
      有代表提出了促进就业的间接税收政策和直接税收政策。
      1.促进就业的间接税收政策选择。(1)实施稳健财政政策等宏观政策,保持国民经济长期稳步增长,增强增加就业岗位的能力。(2)促进中小企业发展,形成新增就业能力。(3)发展第三产业,增强劳动力的吸纳能力。(4)税收政策向农村倾斜。(5)实行外向型的经济发展模式,提高我国就业水平。(6)改善人力资本投资,缓和结构性失业。(7)适时开征社会保障税,完善社会保障体系。
      2.促进就业的直接税收政策选择。(1)将鼓励增加就业作为税制设计的一个基本政策目标。(2)合理界定促进就业的税收优惠政策期限。(3)扩大税收优惠政策的适用对象。(4)扩大税收优惠政策的适用范围。(5)适当增加优惠税种。(6)完善税收优惠政策的规定,加强税收优惠政策的管理。
      六、关于推进产业结构升级和西部国有企业改革的税收政策研究
      (一)推进产业结构优化升级的税收政策选择
      税收是政府的主要政策工具,作为国家宏观调控政策的重要组成部分,税收可以体现一定时期国家的经济政策和产业结构特点,具体反映国家政策的导向,是调控经济运行、促进产业结构调整与优化升级有效的手段。因此,研究和制定推进产业结构优化升级的税收政策,是提高我国经济增长质量,推动我国社会经济可持续发展的现实选择。与会代表分析了我国当前产业构成状况和产业结构优化升级的税收政策效应,重点就现行税制在产业结构优化升级方面存在的缺陷和政策调整取向进行了探讨。
      1. 当前我国产业构成存在问题。三次产业之间以及各产业内部比例失调;地区间产业构成差距较大;地区间产业同构化突出,行业集中度普遍过低;加工工业生产能力过剩, 单位能耗增加;农业基础薄弱牵制了产业结构优化升级。
      2.产业结构优化升级的税制缺陷。(1)增值税制约产业结构优化升级。 我国现行“生产型”增值税对企业购入固定资产所负担税款不予抵扣,销售货物时就存在重复征税,实际税负较重。同时,增值税比重偏高的税制结构制约高新技术产业发展。资源型企业、有机构成比较高的资本密集型产业和人力资源投资大的知识密集型产业实际税负较高,资源消耗型企业实际税负较轻。消费型增值税可解决有机构成比较高的资本密集型产业税负偏高的问题,但不能解决知识密集型产业税负偏重的问题,因此增值税存在对资源消耗型企业的激励,对知识密集型产业的抑制。(2)消费税不利于产业结构调整。当前消费税的税目设置与社会消费结构发展变化及国家的产业政策协调性差。(3)营业税鼓励第三产业发展不够有力。对一些公益性较强、社会急需发展的经营项目,如金融保险业、知识产业、旅游业等,税收扶持缺乏力度。然而对高消费调节却不够有力。(4)企业所得税产业导向不明确。(5)个人所得税缺乏创新鼓励。(6)缺乏完整的环境税收制度。
      此外,我国宏观税费负担水平较高。2004年我国政府收入(财政收入、预算收入、社保费收入和制度外收入)GDP负担达到31.36%,高于大多数发展中国家的税负水平。较高的宏观税费负担水平会直接影响我国产业结构优化升级。
      3. 推进产业结构优化升级的税收政策取向。(1)突出相关税种的产业导向。建立低税负的增值税制;突出消费税的调节功能;建立具有明确产业导向的企业所得税制;完善营业税的鼓励与限制功能;实施鼓励创新的个人所得税制度;开征社会保障税。(2)构建完善的环境税收体系。(3)加快税费改革进程,降低税费负担水平。(4)加大对出口产品的税收优惠力度。(5)实施区域间产业协调发展的税收政策。在继续实施西部大开发政策的基础上,对西部地区应实施有差别的税收政策,加快形成以支柱产业为支撑,特色优势产业为依托,高新技术产业为先导的特色经济体系;增值税转型试点应扩大到西部地区,以促进对资源进行科学的开发与合理利用;中央应加大扶持力度,改革以项目投入为主要载体的传统转移支付方式,加大一般性财政支付力度,重点投向基础设施建设、文化教育、公共卫生等公共服务领域;增加对财政困难地、县的补贴,以防范财政风险。
      (二)支持西部国有企业改革税收政策
      进一步加快国有企业改革是经济实现可持续发展需要密切关注的问题。由于对待转轨与非转轨国有企业在税收政策上的区别待遇,两者在实际税负等方面存在明显差异,现行政策并没有完全体现促进国有企业改革意图。会议代表就税收支持西部国有企业改革进行了较为深入的探讨。
      1.转轨与非转轨国有企业税收负担分析。课题研究以陕西企业为样本,利用企业的财务指标数据,对转轨与非转轨企业的税收负担予以了分析,就现行税收政策的影响进行定量研究。经过数据分析整理得出:转轨国有企业的增值税实际税负在5年之内明显高于非转轨国有企业的增值税实际税负,最大实际税负差额达到2.228%,转轨国有企业的增值税实际税负变化区间为(5.250,6.807),样本均值为6.136,样本标准差为0.633;非转轨国有企业的增值税实际税负变化区间为(4.359,4.792),样本均值为4.542,样本标准差为0.1624.另外,转轨国企与非转轨国企的所得税实际税率分布基本呈正态分布,所得税实际税率最主要集中在了30%-35%这一区间之内,集中近40%的公司,这说明大部分转轨国企与非转轨国企的所得税实际税负都基本于名义33%的税负相同,所得税优惠对这两类的相当一部分企业并没有产生降低实际税负的效果。分行业来看,在选取的五个行业中增值税实际税负差异很大,最高的是基础行业,平均税负为8.4%,最低的为食品饮料业,仅有0.27%.五个行业的所得税实际税负最高为零售批发业30.75%,最低为设备制造业16.43%,除零售批发业外,基础行业在25%左右,食品饮料业和印刷包装业基本在20%左右。
      2.税收支持西部国有企业改革的政策建议。(1)针对国有大中型企业转轨、转制。实现增值税由“生产型”向“消费型”的转变;扩大西部开发税收优惠政策覆盖范围。除国家鼓励类产业目录以及五大基础性产业外,将一些传统行业、其他基础性行业纳入优惠范围;参照大部分企业实际所得税税率,将企业所得税税率调低到25%,同时规范、合并各项所得税优惠;对于技术改造、技术更新等国有企业,提高固定资产折旧率,缩短固定资产折旧年限,以加快企业设备更新和技术改造。(2)针对小企业转轨、转制为民营企业。调整增值税一般纳税人认定标准,扩大一般纳税人的征收范围和比重。同时进一步调低小规模纳税人的征收率。降低所得税税率,年应纳税所得额在30万以下的中小企业,适用18%的优惠税率,年应纳税所得额在10万以下的中小企业,适用10%的优惠税率;放宽并规范税前费用列支标准;对转轨企业信用担保,再担保机构的业务收入应实行营业税免税优惠;建立转轨中小企业发展基金,对向转轨企业发展基金提供捐赠的企业和个人实施所得税免税优惠。
      执笔:经庭如、阮宜胜、苏建、储德银
      2006年8月