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    税制改革

    “营改增”政策的效应分析 ——以宁波“营改增”改革的实证分析为例


    2016-12-16 14:00:00 | 来源:中国税务学会 | 作者:宁波市税务学会、余姚市国家税务局课题组

        「内容提要」“营改增”是“十二五”期间我国税制改革的重点攻坚项目之一,“营改增”改革的成效直接影响着我国税制改革和产业结构调整的进程。本文通过对我国“营改增”提出的背景、目标、进程等作简单概述,利用我国行业税收数据进行分析,找出了“营改增”在全国范围内实施的相关特点和发展趋势。同时,针对宁波地区制造业发达的特点,引用该地区“营改增”行业数据,揭示了“营改增”后,行业在销售、利润、税额等方面的变化趋势和特征。文章最后分析了“营改增”促进相关行业发展的政策效应,并就“营改增”过程中出现的问题进行阐述,提出进一步优化“营改增”政策相应的对策和建议。
        「关键词」 “营改增”  税收政策  经济发展  效应分析


    “营改增”政策的效应分析
    ——以宁波“营改增”改革的实证分析为例(概要)


        一、选题的背景与初衷
        “营改增”是我国税制改革的重点,试点三年多来,政策效应是否显现?有哪些问题需要改进?结合宁波地区情况又是如何?为此,我们课题组选择了"营改增政策的效应分析"这一课题。
        二、研究的思路与方法
        本文的总体思路:对“营改增”政策效应作深入分析。通过深入分析“营改增”运行的情况、总结“营改增”取得的成效、查找“营改增”存在的问题、提出“营改增”优化的建议。
        本文的研究方法:采用理论分析法与实证分析法相结合,且以实证分析法为主。通过收集全国和宁波的“营改增”相关数据资料加以研究分析,以翔实的数据作为本文的着力点和支撑。
        三、本文的结构和主要内容介绍
        本文共六部分:我国“营改增”试点情况概述、我国“营改增”试点行业的税收情况、宁波“营改增”经济税收影响分析、我国“营改增”取得的主要成效、我国“营改增”改革存在的主要问题、优化“营改增”改革的对策建议。
        第一部分:我国“营改增”试点情况概述
        对“营改增”改革的出台背景、政策目标、推行步骤、推进情况进行介绍,了解“营改增”基本情况。
        第二部分:我国“营改增”试点行业的税收情况分析
        第二部分从“营改增”试点行业全部税收总量的角度,分析“营改增”试点前后税收收入、结构比例的变化趋势。
        1、我国“营改增”试点行业税收总量变化趋势。“营改增”试点行业税收总量保持稳步增长且“营改增”行业全部税收占有份额每年稳步提高。
        2、我国“营改增”试点行业与全部产业间税收变化趋势。一是“营改增”行业与全部产业税收增长率都呈下降趋势;二是“营改增”占全部产业税收比重略有下降;三是“营改增”增长额占全部产业增长额的比重呈“V”型趋势。
        3、我国“营改增”试点行业与第三产业间税收变化趋势。一是“营改增”行业、第三产业税收增长率均呈下降趋势;二是“营改增”占第三产业税收比重略有下降;三是“营改增”增长额占第三产业增长额比重呈“L”型趋势。
        4、我国“营改增”试点行业之间税收变化趋势。一是交通运输业税收绝对额列试点行业中第一位;二是交通运输业税收占试点行业的半壁江山;三是现代服务业税收增长最快。
        以上说明“营改增”政策的作用非常明显,有效地衔接了二、三产业抵扣链条,减轻了试点企业税收负担,有利于稳增长、促改革、调结构、惠民生。
        第三部分:宁波地区“营改增”改革对经济税收的影响分析
        第三部分利用宁波2013至2014年“营改增”试点的税收数据,从七个方面对该地区税收的影响作详细分析,来揭示制造业发达的宁波在“营改增”试点后的政策效应。
        1、宁波地区“营改增”行业销售额变化情况。一是现代服务业销售额绝对值最大;二是交通运输业销售增长率最高;三是现代服务业的销售比重最大;四是交通运输业的销售比重增长率最大。
        2、宁波地区“营改增”行业增值税税额变化情况。一是现代服务业增值税绝对额最大;二是交通运输业增值税增长率最高;三是现代服务业的增值税税额比重最大;四是交通运输业的增值税税额比重增长率为负增长。
        3、宁波地区“营改增”行业一般纳税人增值税税负变化情况。一是“营改增”行业增值税税负总体低于原营业税税负。二是“营改增”行业大类增值税税负呈“一减一增”特点。即交通运输业税负减,现代服务业税负增。三是“营改增”行业小类增值税税负也呈“有增有减”的特点。
        4、宁波地区“营改增”行业小规模纳税人增值税税负变化情况。一是“营改增”小规模纳税人销售与应纳增值税同比下降。二是现代服务业销售与应纳增值税下降比例均要高于交通运输业。
        5、宁波地区“营改增”行业分纳税人类别的销售变化情况。“营改增”一般纳税人销售占比提高而小规模纳税人下降的趋势,说明小规模纳税人在竞争中取于相对不利地位。
        6、宁波地区“营改增”行业免抵退服务销售、免税销售变化情况。宁波地区“营改增”试点行业免抵退服务销售和免税销售大幅增长。充分说明了“营改增”政策大大激活了应税服务“走出去”,极大地提高了“营改增”试点行业的国际竞争力。
        7、宁波地区“营改增”行业销售、利润变化情况。“营改增”行业销售收入增长与利润总额增长不同步。宁波地区“营改增”行业销售收入大幅增长但利润总额略微下降,呈不同步现象。
        以上变化趋势说明,在制造业比较发达的宁波,“营改增”政策促进了试点行业的快速发展,有利于试点行业的做大做强,有利于试点行业“走出去”。现代服务业受益于“营改增”政策而快速发展,成为试点行业的主力,并与制造业形成良性的互动,相互依存,相互促进。同时,交通运输业增长最快,这既得益于宁波发达的制造业、大型港口、跨境进出口的发展因素,更离不开“营改增”政策的积极效应,减轻了税收负担,促进了行业发展。
        第四部分:我国“营改增”改革取得的主要成效
        第四部分通过上面全面的数据分析,证明“营改增”改革很好地促进了经济转型升级,成效显著。
        1、“营改增”试点行业税收总量保持稳步增长。统计显示,试点行业税收总量每年稳步增长,税收总量没有因试点而下降,而且试点行业的税收比重稳步上升,说明试点成效已经显现。
        2、“营改增”试点行业税收总量占第三产业税收比重相对稳定。“营改增”行业与第三产业行业税收总体平衡,两者总体税额的份额基本保持相对稳定,但试点行业税收的增势好于第三产业,说明“营改增”更有利于第三产业发展。
        3、“营改增”中交通运输业税收绝对额和比重均为第一。从全国来说,交通运输业占全部试点行业的比重达50%,排第一。但现代服务业的发展更快,比重在上升。
        4、“营改增”带来相关行业税负不同程度下降。对试点行业,国税总局通报,2014年有超过95%的试点纳税人税负下降,减税898亿元,说明绝大多数试点行业税收负担减轻。对其他增值税纳税人,因“营改增”试点而使可抵扣的进项税额增加,减税1020亿元,改革效应日益显现。
        5、“营改增”改革政策的正面效应显著。一是对第三产业保持稳中有升的势头发挥了积极作用;二是促进企业通过主辅分离、专业化协作方式,优化业务结构,最大限度享受“营改增”红利;三是“营改增”让信息传输、软件和信息技术服务业、租赁和商务服务业、广播影视服务业等新兴产业持续快速增长。
        综上,可将“营改增”试点成效概括为三句话:试点企业和非试点企业"双受益",企业税负和办税事宜“双减负”,居民物流和消费成本“双降低”。
        第五部分:目前“营改增”改革存在的主要问题
        1、范围不全使试点效果打折。目前将建筑安装、房地产、金融服务、生活性服务业等排除在外,增值税抵扣的链条仍有断裂,出现税制要求全面推行而实际推行操作只能分步实施,使得政策效果大打折扣。
        2、税目、税率过多而难以管控。“营改增”后共有17%、13%、11%、6%四档税率,过多税率容易造成"高征低扣"或"低征高扣",导致不同税目产品最终税负出现差别。纳税人为达到趋利避害的目的,滥用税目、税率,出现人为调节税目、税率的现象。
        3、小规模纳税人处于不利地位。根据宁波“营改增”试点情况,小规模纳税人相对于“营改增”行业的一般纳税人,在竞争中处于劣势。特别是现代服务业中小规模纳税人的销售占比明显缩小,可能影响“大众创业、万众创新”。
        4、将削弱地方财政收入。“营改增”改革全面到位后,若不改变现有财政分配体制,增值税全部按地方25%分成,地方财政收入将锐减,降低地方政府“营改增”的积极性和削弱财政收入匹配的事权功能发挥。
        5、以票管税征管问题突出。从稽查反馈的信息,“营改增”试点后,纳税人利用增值税发票的抵扣机制,使用伪造、虚开、代开的增值税专用发票进行偷税的问题较为严重。显现出税务机关"以票管税"手段落后,无法及时有效监控。
        6、日常征收管理难度进一步加大。一是纳税人类别任意调节问题严重;二是税种登记中的税目认定边界不清;三是国税征管力量跟不上“营改增”新增的工作量。
        第六部分:进一步优化“营改增”改革的对策和建议
        1、全面实施“营改增”改革。首先将户数最多、税额较小的生活性服务业实施“营改增”;其次将税额较大、推行难度适中的建筑业、房地产实施“营改增”; 最后将难度最大、税额也较大的金融保险业实施“营改增”.
        2、简并“营改增”税目、税率。在“营改增”初期,维持四档税率,17%、13%、11%、6%,作为过渡期的特殊政策;待过渡一定时期,一般为5年,可将基本税率调整到17%或15%,设一档优惠税率6%,且明确优惠税率6%的税目界定。
        3、给予小规模纳税人更大的优惠措施。一是完善小微企业税收优惠政策,提高增值税起征点,扩大增值税小规模纳税人优惠幅度,扩大小型微利企业所得税优惠力度;二是积极引导小规模纳税人登记为一般纳税人,鼓励做大做强。
        4、合理调整地方财政分配体制。全面实施“营改增”后,提高增值税地方的分配比例。同时完善地方税收体系,培养地方主体税种,调整消费税为地方税,加快推进房产税和个人所得税改革,开设环境保护税新税种等。
        5、全面推行增值税发票系统(升级版)。将包括增值税普通发票在内的所有增值税发票纳入新系统,进一步实现"以票控税"向"信息管税"转变,确保增值税抵扣链条的正确完整,也为全面实施“营改增”奠定基础。
        6、强化日常税收征管。全面落实《纳税服务规范(2.0版)》、《征管规范(1.0版)》、《国地税合作规范(1.0版)》等,运用"互联网+税务"的思维,运用税收大数据,通过"制度+技术",加强日常征管,注重风险管理,规范税收执法,优化纳税服务,以信息化手段提高征管效力,化解国税部门征管压力。
        7、扶持优势特色“营改增”行业。宁波要充分利用“营改增”政策,对研发和技术服务、文化创意服务、有形动产租赁服务等宁波的优势特色行业,及相对偏小的交通运输业,加大扶持力度,充分参与市场竞争,并向周边扩展,成为行业龙头。
        8、巩固“营改增”相关行业创业、创新主阵地的地位。在经济新常态下,大众创业、万众创新,其中一个重要渠道就是在“营改增”行业中找出路。特别是部分现代服务业中,有大量的行业可供创业、创新的机会,为此要努力做好“营改增”试点工作,把国务院重大的税收决策落地、生根,为企业增添活力,为创业、创新发展拓展新天地。
        四、本文的特点与亮点
        1、引用有用的数据突出权威性和时效性:收集官方数据、税务部门数据、权威发布数据,权威性高;同时收集最近二三年数据,有分析价值和针对试点有用的数据,时效性强。
        2、以数据分析揭示变化趋势查找政策效应:以全国数据揭示试点行业税收稳步增长、整体税负下降、正面效果显著等变化趋势;以宁波数据揭示试点行业特点显著、税负下降明显、出口增幅较大等变化趋势。
        3、全面的分析使问题与对策水到渠成:用翔实的数据分析、科学的论证、作者的经验,很自然地发现“营改增”改革存在范围不全使试点效果打折、税目、税率过多而难以管控、将削弱地方财政收入等六方面的问题。提出全面实施“营改增”改革、简并“营改增”税目、税率等八方面对策的建议,以促进税制改革,完善“营改增”税收政策。
        课题组组长:牟可光
        课题组副组长:卢姚华
        课题组成员:洪佩荣、岑利民、陈源源(执笔)
        课题指导老师:吕建锁(宁波大学教授)
        「参考文献」
        [1]王乔、伍红:“营改增”的效应分析[J],税务研究,2014年12月第358期
        [2]胡怡建:2013中国财政发展报告:促进发展方式转变“营改增”研究[M];北京大学出版社;2013年
        [3]周振华:营业税改征增值税研究[M];格致出版社;2013年
        [4]温彩霞:“营改增”试点地区典型做法和改革成效综述[J];中国税务,2013年第08期
        [5]贾康:“营改增”属结构性减税 不是简单普惠性质[N];人民网-人民日报;2013年04月25日