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    在国际税收管理中贡献中国力量


    2015-10-27 09:31:00 | 来源:中国税务报 | 作者:杨志勇

        中国与世界的联系不断增强,国际税收管理的难度在不断提高。面对挑战,中国税务机关在国际税收管理工作中保障了国家税收利益和纳税人权益,发挥了税收在国家治理现代化中的作用,也为全球税收治理贡献了中国力量。
        10月10日,国家税务总局发布OECD/G20税基侵蚀和利润转移(BEPS)项目2015年最终报告中文版。BEPS项目由34个OECD成员国、8个非OECD的G20成员国和19个其他发展中国家共计61个国家共同参与。中国以OECD合作伙伴身份平等参与BEPS行动计划。中国积极主动参与国际税收新规则的制定,不仅为中国,也为发展中国家和新兴经济体提升规则制定的话语权、维护税收权益发挥了独特作用。中国国际税收管理取得了突出的成就,未来只有充分利用各种机遇,才能更好地适应各种挑战,为国家治理现代化与全球税收治理贡献中国力量。
        成就
        中国税务机关创造性地提出成本节约、市场溢价、应用型和营销型无形资产等理论,并在现实中应用,维护国家税收主权,在国际规则的制定中更多地表达中国声音。
        维护国家税收主权。随着涉外税制向国际税收管理的转变,国际税收管理对国家税收主权的贡献在税收上已得到体现。一些跨国公司利用全球价值链的优势,企图逃避或减少在中国的纳税义务,中国税务机关根据中国税收法律,创造性地提出成本节约、市场溢价、应用型和营销型无形资产等理论,并在现实中应用,保障了国家税款的顺利入库。税务机关还利用税收协定,为跨国纳税人争取最有利的税收安排,为纳税人跨国经营提供了有力保障。2013年,为正确适用税收协定,避免双重征税,解决国际税收争议,维护中国居民(国民)的合法利益和国家税收权益,规范与外国(地区)税务主管当局涉及税收协定的相互协商工作,国家税务总局制定并发布《税收协定相互协商程序实施办法》。税务机关的纳税服务还表现在为纳税人提供国别税制信息上,这最大限度地减少了纳税人的税收风险。
        促进公平竞争环境形成。涉外税收优惠政策是中国对外开放初期的选择,适应了当时资本短缺和先进管理技术引进的需要。但是,长时间的税收“超国民待遇”是难以为继的。当中国确立了社会主义市场经济体制改革目标后,融入全球市场经济是大势所趋。经济全球化与互联网的普及,让国际间资本流动越发频繁,全球竞争越发激烈,这更需要公平的竞争环境。2007年,《中华人民共和国企业所得税法》的通过,实现了内外资企业所得税制的统一,为公平竞争的税收环境打下了坚实的基础。之后,国家税务总局陆续发布了《特别纳税调整实施办法(试行)》,《一般反避税管理办法(试行)》等,旨在改变实质上可能存在的不公平的税收待遇,促进纳税人税收负担的公平,促进公平竞争环境的形成。
        参与国际税收格局重塑。形成于20世纪初期的国际税收规则已不适应当前国际经济金融形势发展的需要,新的国际税收规则还在形成中。中国积极参与全球税收合作,参加G20倡导的BEPS行动计划,参与全球税收论坛对话,参与联合国国际税收委员会税收国际规则的制定,不仅仅是在应对当前国际税收管理难题,更着眼于长远国际税收规则的制定。参与国际税收新格局的重塑,可以更好地将中国国际税收管理的经验融入新规则,可以在新规则的制定中更多地表达中国的声音,最终将有利于中国的国际税收规则的形成。
        机遇
        越来越多的国家,特别是大国,越来越不能容忍避税地吞噬税收的所作所为。国际税收问题从最初的应对国际双重征税,到如今要面对多重不征税,重塑国际税收规则势在必行。
        中国成为净资本输出国。2014年,中国“走出去”的资本数量超过了“引进来”的数量,成为净资本输出国。资本国际双向流动对跨境税源管理提出了新要求。仅仅沿用传统的收入来源地原则来推进国际税收管理显然已不能满足新形势发展的需要。而且,过多地强调收入来源地原则,可能无法与未来中国的发展很好地衔接。根据对收入和利润的实际贡献,划分税收利益格局,已是大势所趋。但是,要形成有共识的税收利益分配原则,要说清实质和名义之间的区别,还需要国际间的不断磋商和对话。
        发达国家有改变国际税收格局的诉求。英国自2015年4月1日起开征转移利润税(Di-vertedProfitsTax,即谷歌税),就是对跨国公司利润分配不合理的反应。此前,还有星巴克等一些跨国大公司也被卷入跨国税源争夺浪潮之中。美国的《海外账户纳税法案》(FAT-CA,俗称“肥猫法案”)在一定意义上可以视为其有重塑国际税收规则意愿的表现。越来越多的国家,特别是大国,越来越不能容忍避税地吞噬税收的所作所为。国际税收问题从最初的应对国际双重征税开始,到如今要面对双重或多重不征税的困难,重塑国际税收规则已势在必行。
        中国与世界的联系在增强。税收在国家治理中扮演越来越重要的角色,国际税收管理的难度在不断提高。例如,“一带一路”战略的实施,要求解决好税收保驾护航问题。但许多国人对“一带一路”沿线国家还相当陌生,更何况对它们税制的了解。在这样的背景下,税务机关要做好协调工作,难度很大。
        有针对性地做好国际税收管理工作,为纳税人提供更好的纳税服务,是中国国际税收管理的新机遇。经济全球化和互联网经济的快速发展,要求全球税收治理秩序的改变。中国需要在国际税收治理中发挥应有作用,国际税收管理工作的重要性与日俱增,这是中国国际税收管理的新机遇。
        挑战
        跨国企业有义务提供税源信息,但要判断企业所提供的信息是否准确完整,无疑还需要其他信息比对。构建企业、行业和税收等多种数据库,是国际反避税的基础工作。
        地方利益格局可能带来的挑战。国际税收管理要想取得好的效果,在很大程度上需要国内税收征管力量的有效组合。一些地方担心本地加强税收征管会导致税源流失,这些担心是不必要的。如果某个地方税收征管不严,那么国家税收就会流失。如果一个地方担心另一个地方税收征管不严,而疏于本地税收征管,这种做法显然失职。
        应对这种做法的有效措施包括:一是依法治税,税收征管者建立必要的激励约束机制。二是规范地方税收竞争秩序。这要求中央和地方财政关系的规范化,要求税种与税收的划分规则的合理化,实现中央和地方税收利益的激励相容。
        国际税收情报缺乏可能带来的挑战。国际税收管理所面对的税源常常是跨境税源,一些跨国企业基于全球价值链的税务安排也不同于传统的国际避税行为,这对国际税收管理水平提出了更高要求。
        跨境税源管理能否有效实施,首先需要的是税源信息。跨国企业有义务提供税源信息,但要判断企业所提供的信息是否准确完整,无疑还需要其他信息比对,所以国际税收情报交换就显得至关重要。常规的一般税收情报交换和专项税收情报交换都不可或缺。根据税收情报以及其他信息,构建企业、行业和税收等多种数据库,是国际反避税的基础工作。中国已经与一些国家建立了税务情报交换机制,但这还不够。进一步加强情报交换的国际合作,仍然有许多事情要做。
        国际税收管理力量不足可能带来的挑战。从获取的国际税收情报中发现有助于税收征管的信息,是税收征管者的重要任务。跨国企业往往涉及不同行业,每家企业的专业信息都可能各有特点,税务人员面对的可能是拥有专业知识的豪华阵容的企业和中介机构,税务人员应对难度较大,这需要税收征管力量的加强。