中国税务学会

我国对“一带一路”国家（地区）对外直接投资的离岸贸易模式和税收政策影响

2020年04月22日来源：国际税收

　　（一）三种离岸贸易模式

　　我国“走出去”企业在“一带一路”沿线对外直接投资主要有以下动因：一是开拓国际市场，提高全球市场份额，增加盈利能力；二是根据不同国家和地区间资源禀赋的差异，实现优势资源互补；三是设立海外研发中心，提升自身技术创新能力。结合上述对外投资动因，自贸区内可操作的离岸贸易模式有以下三种。

　　模式一：市场寻求型与“两头在外”的离岸贸易

　　该模式是传统意义上的离岸贸易操作方式。主要通过自贸区内设立的“走出去”企业贸易型子公司，分别与“走出去”企业在东道国的子公司（出口商）和第三国进口商订立买卖合约，货物实际并未在自贸区进出口，而是由出口地直接交运进口地，但单据文件押汇或托收由自贸区内贸易型子公司处理，自贸区作为货物流、资金流、单证流的控制管理中心。

　　模式二：资源寻求型与“一头在外、一头在内”的离岸贸易

　　由于自贸区属于境内关外，因此该模式是一种准离岸贸易操作方式。主要通过自贸区内“走出去”企业的贸易型子公司，分别与出口地出口商——“走出去”企业在东道国设立的子公司和国内客户订立买卖合约，货物实际并未在自贸区进出口，而是由出口地直接交运国内客户地，但单据文件押汇或托收由自贸区内贸易型子公司处理,自贸区作为货物流、资金流、单证流的控制管理中心。

　　模式三：技术寻求型与“一头在外、一头在内”和“两头在外”并存的离岸贸易

　　该模式为传统离岸贸易和准离岸贸易相结合的操作方式。主要通过“走出去”企业在技术相对先进的国家设立研发中心，将中间品出口至国内生产商，再由国内生产商生产制成品后出口至第三国企业，货物实际并未在自贸区进出口，但单据文件押汇或托收由自贸区内贸易型子公司处理,自贸区作为货物流、资金流、单证流的控制管理中心。

　　（二）税收政策影响

　　以上三种模式涉及的主要税收政策如下：

　　模式一：货物流从境外到第三国境内，但不过关境，对于自贸区内的贸易结算中心而言，不产生任何关税、增值税和消费税。

　　模式二:货物流从国境外到国境内，但不过关境，不涉及关税、增值税和消费税，从自贸区过关境到国内，由国内客户缴纳关税、进口增值税和消费税。自贸区内的贸易结算中心不涉及关税、增值税和消费税。

　　模式三：货物流从国境外到国境内,但不过关境，不涉及关税、增值税和消费税。货物流从自贸区过关境到国内，由国内客户缴纳关税、进口增值税和消费税。国内客户加工后，出售到特殊监管区域（即自贸区内企业）或者直接出售到国外时，可以申请出口退增值税和消费税。

　　从上述三种模式可以看出，由于自贸区内的子公司处于境内关外的特点，因此在从事离岸贸易业务过程中，自贸区内的贸易结算中心自始至终都不涉及关税、增值税和消费税，只涉及个人所得税、企业所得税和印花税等其他税费。仅当货物过关境运到国内时，由国内客户承担关税、增值税和消费税。