近年来,国家税务总局江苏省税务局在经济合作与发展组织（OECD）发布的税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目成果报告的基础上，按照国家税务总局工作部署，加强跨国税源风险管理创新工作，积极探索该理论成果中国化的实践运用，为应对数字经济的税收管理挑战探索积累江苏经验。
数字经济模式下，跨境劳务的远程化、虚拟化、网络化，对市场所在国“经济联结度”规则的运用带来了挑战，也为跨国集团刻意错配职能、规避市场所在国税收管辖提供了便利。BEPS第1项行动计划（应对数字经济的税收挑战）建议，针对跨国集团在货物销售或提供服务等交易活动中，通过人为安排刻意错配法律形式上的合同签订方与实际功能履行方的方式，以规避市场所属管辖地征税权的行为，有指向性地对常设机构的定义进行修订。某些交易形式如在线销售或在线广告服务，如果市场所在国的子公司，在客户维护或合同履行中执行了主要职能，修订后的协定条款可以将子公司的经营活动界定为母公司在市场所在国构成常设机构。 在实践中，江苏税务部门借鉴OECD的理论思路，在协定范本尚未完成修订的情况下，在现有协定范本框架内，以代理型常设机构认定条款为突破口，针对跨境在线广告服务开展管理探索，尝试将境内实际履行重要职能的跨国集团子公司认定为母公司在境内的常设机构，就集团来源于中国市场的全部所得进行征税。实际操作中，对跨境广告服务商的境内子公司开展三项系统化测试，具体包括：从经营模式与产业价值链构成、集团内部职能分工等两个维度开展“准备性、辅助性”排除测试；从商务活动自由度、业务活动的风险承担情况、代理人与被代理人之间的密切程度、对代理人专业知识的依赖程度等四个维度开展“独立代理人”排除测试；从合同条款实施制定方、法律约束力等两个维度开展“非独立代理人”确认性测试。通过系统性的测试，保证代理型常设机构认定的准确性与合理性。 （二）加强数字经济下跨境劳务境内外参与方价值贡献划分的税收管理 从实践来看，在设计、咨询、技术服务、项目管理等服务领域，劳务提供的网络化、远程化、数字化趋势不断增强，跨国企业在设计劳务合同时，可能会夸大境外部门的价值贡献，规避或减少中国境内的纳税义务。在劳务性常设机构认定的基础上，如何合理测算境内外各劳务参与方的价值贡献，从而准确划分常设机构的利润归属，是困扰基层税务管理的一个现实问题。江苏税务部门经过几年的实践探索，归纳出一套境内外劳务价值贡献的测试方案，具体步骤包括： 1.CDI确认性测试：实施基于合同审阅（Contract Audit）、过程文档（Process Documentation）、现场访谈（Field Interview）的跨境劳务运行流程CDI确认性测试。 2.关键性参数设置：在洞悉业务流程的基础上，针对业务的流程特点，从人力资源、费用成本、劳务时间、增值效应等维度出发，设置关键性参数，编辑测算公式。 3.专项系数设置：设置两类系数，深度考量各方的价值贡献程度。一是按照劳务活动参与人员的职务级别、专业资质与工作性质划分人员等级，设置多档次的人力资源绩效系数；二是针对境内外劳务所处的不同环节，设置分环节的价值增值系数。基于测算公式与两类参数，开展境内外劳务收入的划分测算。 4.利润归属确认：基于本地多年的管理数据，分类统计不同劳务类型的合理利润区间，最终确定常设机构的利润归属。 在数字经济模式下，无形资产成为企业价值形成的重要引擎，也成为数字经济企业最为核心的资产之一。加强无形资产的税收管理尤其是反避税管理，对于应对数字经济的全球化税收挑战具有重要意义。从实践看，无形资产的价值评估、数字资产的价值评估一直是基层税收管理面临的难题。近年来，江苏税务部门在加强前沿理论研究和个案探索的基础上，在无形资产反避税管理方面取得了一定的成果。 1.借鉴OECD的理念，建立基于现实数据的价值评估跟踪验证机制。借鉴OECD发布的《关于难以估值的无形资产（Hard-to-Value Intangibles）税务管理应用指南》的相关理念、方法，针对符合特定条件的无形资产转让关联交易，运用交易发生后2~3年的实际经营数据，对价值评估时的预测性数据开展对比验证，针对重大偏差事项开展风险管理。 2.结合个案开展评估技术、评估方法的研究。针对无形资产使用权交易，侧重从市场法的角度，优化可比非受控价格法的运用流程与操作指引；针对无形资产所有权交易，侧重从收益法的角度，实证探索财务数据预测准确性以及增长率、折现率等关键性指标定值合理性的操作经验。 3.开展数字资产价值评估的方法研究。开展专项课题研究，学习了解数字资产价值评估的前沿理论与发展趋势，研究探讨选址节约、本国市场特征、用户参与价值等相关因素对于数字资产价值形成的影响作用以及衡量、确认的思路方法。通过课题研究，为全面应对数字经济税收挑战理清思路、找准方向。
