中国税务学会

进一步优化我国税制结构的建议

2020年07月10日来源：国际税收

　　（一）注重税种之间的协调作用

　　第一，增值税与消费税配合发挥作用。单一税种不可能同时实现政府的多重目标。增值税遵从程度高，与消费税相配合，不仅可以降低税收征管成本，还可以保留税制的累进程度。因此，在深化增值税改革并档降率的同时，建议扩大消费税征收范围，以加强对消费和生产的调节作用。此外，建议将价内消费税改为价外消费税，并且改生产环节征收为批发环节征收，以进一步发挥消费税的调节作用。

　　第二，个人劳动所得课税与社会保险费统筹考虑。个人劳动所得课税与社会保障是实现税收公平的主要工具，个人所得税可通过超额累进税率，对高收入者进行调节；社会保险费主要是通过筹集社会保障资金，为低收入者提供生活保障。因此在提升个人所得税费用扣除标准的同时，建议适当提高最高档累进税率水平，以来源于高收入者的税收收入弥补社会保险费的不足。

　　第三，个人与企业资本所得课税相协调。虽然当前我国个人资本所得课税规模较小，但随着金融市场、房产交易市场的不断发展，也应考虑个人与企业资本所得课税的协调问题。建议企业资本所得与个人资本所得对应基本相同的法定税率，从而降低税收对纳税人决策的影响，防止纳税人利用税收政策差异避税。由于资本具有较强的流动性，过高税负增加了纳税人避税的可能性和税收征管的难度，因此，建议资本所得适用的税率水平不宜过高，未来可参考企业所得税税率水平，设计个人资本所得税率。

　　（二）健全税种，完善税制

　　第一，完善环境保护税制度。环境保护税也是对特别消费行为或商品课税，属于消费课税性质,可与消费税共同发挥调节作用。环境保护税不仅有利于增加税收收入，也有利于改善环境，具有“双重红利”的性质，从而容易获得民众的支持。但由于信息化水平、税收征管技术等对当前协同治税的限制，环境保护税制度的施行效果与其目标还有一定差距。在征税范围上，建议环境保护税按照“宽税基、广覆盖”的原则，将一般的、有损环境的产品和行为全部纳入征税范围；在税率上，应能反映污染行为和产品的环境负外部性；同时，应避免过多的税收优惠政策，以免造成新的扭曲、降低环境保护税应有的效果。

　　第二，完善房产税制度。资本存量课税上，我国的房地产税尚未完成立法而未能对个人居住的房产课税，不仅不能发挥其应有的市场调节作用，也缩小了资本课税的税基，造成税收缺失。根据受益原则，建议扩大房产税的征税范围，不仅对企业房产征税，也应对个人房产征税；不仅对个人经营性房产征税，也应对个人居住性房产征税，并按受益程度，以房产价值作为计税依据，完善房产保有环节税收制度。