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我国科技型优惠税制的主要内容及其不足

2020年11月19日来源：国际税收

　　（一）我国科技型优惠税制的主要内容

　　与其他国家类似，为了我国科技发展所涉及的人才培养、技术开发和成果应用等环节的产业发展，我国税法针对科技型产业，也给予相应的优惠待遇。其主要内容主要包括以下几个方面：

　　第一，在人才培养方面，现行企业所得税法采取培训支出或教育投入的税前扣除政策。例如，对企业为职工教育、培训而发生的职工教育经费，以及企业支持科学、教育等公益事业的公益性捐赠支出，均允许按一定比例税前扣除。

　　第二，在技术开发方面，现行税法鼓励企业研发投入的主要税收措施包括：1.研发费用加计扣除。例如，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，允许按研发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。2.给予创业投资扣除应税所得或应纳税额优惠。创业投资者，包括公司制的创业投资企业、有限合伙制创业投资企业的法人合伙人和个人合伙人、天使投资个人，对未上市中小高新技术企业、初创科技型企业的股权投资，可以在投资满一定年限后按一定比例抵扣当年的应税所得或应纳税额。3.对软件开发企业给予减免税和再投资免税优惠。境内新办的符合条件的软件企业，在2018年底以前自获利年度起享受“二免三减半”优惠，即免税2年，按25%税率减半征收3年；国家规划布局内的重点软件企业，如果当年未享受免税优惠的，可以减按10%的优惠税率征收企业所得税；软件企业的职工培训费用可以全额税前扣除。经认定的软件企业因享受增值税超税负即征即退政策而取得的增值税退税款，如果由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并进行单独核算的，可以作为企业所得税不征税收入。4.对科研人员的个人所得税优惠。对符合条件的科研人员取得的符合条件的奖金、津贴或奖励等给予免税、暂不征税或分期纳税待遇。例如，中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，可以选择在5年内分期缴纳个人所得税。5.研发设备购置费用的当期扣除或加速折旧以及无形资产加速摊销。例如，2019年起，所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许当期全额税前扣除；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限（但不能低于规定折旧年限的60%）或采取双倍余额递减法、年数总和法等进行加速折旧。2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许当期全额税前扣除。企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

　　第三，在成果应用方面，对符合条件企业取得的科技成果收入给予减免税优惠，对科技企业亏损给予延长结转年限的优惠，并对科技成果入股给予递延纳税优惠。例如，经认定的高新技术企业以及技术先进型服务企业（含服务贸易类）按15%优惠税率征收企业所得税；2018年起，符合条件的高新技术企业以及科技型中小企业前5年亏损可以往后结转10年；符合条件的集成电路生产企业，可以减按15%优惠税率征收企业所得税，还可享受“二免三减半”或“五免五减半”企业所得税优惠政策；符合条件的集成电路封装、测试企业以及集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业可以享受“二免三减半”优惠政策；居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。此外，从2016年9月1日起，企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，可以选择适用递延纳税优惠政策，即投资入股当期暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

　　（二）我国科技型优惠税制存在的不足

　　第一，与很多国家的做法类似，我国对科技型产业也是采取从研发支出或投入及科技产出或收入两端给予相应优惠的政策。这种做法不仅可以鼓励企业从事自主研发活动，加大投入科技研发的力度，还可以鼓励企业将研发产生的科技成果进行产业化和商业化，从而推动国家科技型产业的整体发展和科技创新。然而，如果将两端给予的优惠作一对比，可以发现我国给予研发过程的优惠较多，给予科技成果产业化或商业化方面的优惠偏少，从而导致税法对科技成果成功实现产业化或商业化的激励不强。例如，目前的高科技企业的优惠税率为15%，与国内小型微利企业的最高优惠税率10%，以及前述的科技型优惠税制的优惠税率“中低档化”趋势相比，仍有相当大的下调空间。

　　第二，在具体优惠方式上，采取了减免税期或降低税率等直接优惠措施，加计扣除、加速折旧或摊销、减计收入、投资抵免或亏损结转等间接优惠，以及再投资退税优惠和递延纳税优惠。相比较而言，再投资退税优惠、递延纳税、亏损结转等优惠措施相对较少，力度较小。多元化的税收优惠措施有利于企业根据自身的经营情况充分利用国家的税收优惠政策，同时也有利于让尽可能多的符合条件的企业享受到税收优惠，从而扩大税收优惠的受益面。然而，再投资退税优惠、递延纳税、亏损结转等优惠措施力度不足，则不利于鼓励企业扩大科技型产业投资规模，也不利于鼓励企业从事较高风险项目的研发活动。

　　第三，在给予优惠的对象上，现行税制通常将优惠给予企业而非项目，并且侧重于高新技术企业、技术先进型服务企业、软件企业(包括动漫企业)、集成电路设计企业等4类企业，其中以高新技术企业为核心。高新技术企业优惠税制与BEPS第5项行动计划所要求的“关联法”的具体做法存在差异，但经过“有害税收实践论坛”的审议，最终确定为与“关联法”并不存在实质性差异，符合第5项行动计划的实质性标准。将税收优惠政策侧重于特定类型企业的做法有利于发挥政策鼓励特定行业发展的引导作用。然而，将优惠给予企业而非项目，让从事相关研发项目的企业因为符合给予优惠的条件而整体受惠，从而导致该企业研发项目外的普通收入也享受了优惠待遇。这不仅不利于优惠政策的精准、有效投送，也在受惠企业与普通非受惠企业的同类收入之间造成不公平的税收待遇。

　　第四，在给予优惠的条件设定上，现行税制所设定的条件基本上属于正向的积极条件而非反向的消极条件，只要有关企业具备相关事实条件即可给予优惠，而非通过规定反向的消极条件，将具备相关事实条件的企业排除在受惠范围之外。例如，就优惠的研发项目类型而言，现行税法虽然对从事环保项目和资源再利用项目的企业给予相应的优惠待遇，但是对研发项目的环保因素考虑不足，缺乏从环保角度考虑对研发项目作出赋予税收优惠的限制。

　　第五，在防止优惠的滥用方面，现行税制缺乏相应的专门性规定，就跨国企业集团内部成员企业利用集团内交易或经济往来而在多个提供相关税收优惠待遇的税收管辖区之间从事避税安排，加以针对性的防范与规制。如果企业存在滥用优惠规定的情形，则需要依照税法中有关转让定价、受控外国公司、资本弱化以及合理商业目的等防范避税行为的规定进行处理。