税务机关应以新行政处罚法实施为契机，及时梳理和调整税务行政处罚的规定，进一步优化税务执法方式。 

　　行政处罚是行政行为的一种，然而1996年颁布实施的行政处罚法并未明确解释该法律概念，及至2017年修改时亦未涉及。长期以来，关于行政处罚的概念及本质内涵，理论和实务对其理解多有争议。本次修订，从立法上正面回应分歧、消迩疑义，界定了行政处罚概念和本质特征，明确提出行政处罚系“合法性+可罚性+惩戒性”的统一：“合法性”强调行政机关依法行政；“可罚性”即相对人违反行政管理秩序；“惩戒性”指减损权益或增加义务。新行政处罚法规范了行政处罚类型，廓清了行政处罚管辖，优化了处罚适用规则，构建了处罚三项制度，精细了处罚实施程序等。

　　笔者认为，在程序法方面，应借鉴吸纳行政处罚法修订亮点，建立税务处罚依据与行政处罚的有机衔接，完善税务处罚范围、处罚种类、处罚管辖、处罚程序等相关规定。在实体法方面，应集中清理统并、优化调整单个税种立法中的处罚规范，建构严密科学的税务处罚制度体系。纵向按法律位阶递减从税收法律、行政法规、税务部门规章到税费规范性文件推进，横向按各税种到社保费、非税收入征管处理处罚依据落实，积极推进税收法定落实进程，开展规章和税费规范性文件的专项清理，及时修改或废止与新修订的行政处罚法规定相抵触的有关规定。进一步加强税务部门规章和税费规范性文件备案审查工作，及时纠正与行政处罚法不符的内容。

　　以进一步优化税务执法方式为重点，融会贯通地运用行政处罚法修订的先进理念、创新举措和崭新制度，围绕“精确执法+精准监管+精诚共治”，提升税务处罚水平，发挥税务处罚惩戒效能，提升税法遵从度和社会满意度，加快形成严密规范的税费征管体系。以全面严格落实执法公示制度、执法全过程记录制度和重大执法决定法制审核制度“三项制度”为重点突破，进一步完善制度、巩固成效，增强税务处罚实施的效果。以精确执法促进精确处罚，执行行政处罚法规定的核心要义、关键时点和重点程序，提升税务处罚的精细化水平。创新执法理念，发挥大数据治理优势，对重大违法失信行为实行精准打击，尽快推开“首违不罚”制度实践并确保落地见效，完善法际衔接机制，努力提升处罚惩戒的部门合力。

　　进一步加强执法基础建设，执法资源配备和执法人员配置适度向基层一线、向重点执法岗位倾斜，进一步加强执法主体和执法人员资格管理。各级税务执法主体要通过多形式、多层面，广泛宣传行政处罚法，让税费相对人知道行政处罚法，了解行政处罚法，运用行政处罚法维护自身合法权益，营造提升法律遵从度和诚信守法的氛围。